第1章绪论
1.1研究背景
我国银行在公允价值方面的运用并不完善，还存在许多问题，但公允价值计量方式的科学性仍然是毋庸置疑的。而且从目前一些权威的组织机构(例如国际会计准则理事会)在会计计量属性方面的相关实践研究可以看出，公允价值计量运用于现实经济中也是被大多数专家和学者肯定的。美国证券交易委员会在金融危机的严重影响下仍然运用公允价值计量方式对金融产品进行计量，因此，本文认为:公允价值不是金融危机的根本原由，它只是行使着一种计量工具的职能，以一种公允的方式将风险资产以及风险负债表面化的表示出来，而在金融危机过程中，虽然公允价值有一定的推动危机恶化的影响，但这也只能是不正当使用新型工具所带来的后果，不能仅仅通过如此就对公允价值进行否定。金融工具会计准则对公允价值进行了大量应用，我们不得不考虑其可能存在的不良影响，科学的对公允价值进行有效的应用，尽可能降低公允价值计量的风险，稳步有效的实施公允价值计量。随着时代的不断发展，全球经济体系面临着一次又一次地挑战和冲击，对于会计的要求也有着不同的变化。我们可以看见会计从以事实为基础正向着以预测为基础的方向发展变化。
对提供的会计信息既要求准确，可靠，也要有必要的相关性。1929年9月，道琼斯工业平均指数达到顶峰，随后发生了美国第一次市场大萧条。1929年初，股市的狂热己失去控制。9月26日，英格兰银行宣布:为停止黄金外流和保护英镑在国际汇兑中的地位，将再贴现率和银行利率提高6.5%;9月30日，伦敦又从纽约撤回数亿美元，从而诱发了美国股市大幅度下跌。这次大萧条是美国和西方世界的一场恶梦。在第一次大萧条发生后的第四年，即1933年，《证券法》出台了，1934年，又颁布实施了《证券交易法》，从而促成了美国证券交易委员会的建立。在当时，一个公司的任何财务信息都是可疑的许多投资者把他们投资的损失归咎于公司财务信息披露的不够充分，以此来发泄他们的沮丧和不满。2000年1月，道琼斯指数又一次的高至顶峰，随后发生了第二次市场大萧条。同样地，2002年7月，也就是第二次市场大萧条发生的两年半后，一项关于会计和公司治理的改革法案被签署实施。这项法案的官方名字为《2002年萨班斯一奥克斯利法案》，大家普遍认为这是自证券交易委员会成立以后，关于证券交易和会计方面最为重要的立法。从20价年末开始波及世界的美国次贷危机越演越烈，最终演变为全球性的金融危机甚至是经济危机。这次金融危机导致了美国五大投行中的三家破产。全球前几位的汽车生产商通用公司申请破产保护。众多中小企业纷纷倒闭其影响范围之广仅次于1929年的经济危机。
危机过后，人们往往试图去寻找为事件承担责任的当事人。在1929年和2000年的危机中人们都把目标锁定在会计上。毫无疑问，会计应当承担部分责任，但只靠会计改革就足以预防此类事件的再度发生是不正确的。导致这次危机的根源说法不一，在理论界至今也没有达成统一意见。有的学者认为普遍采用了公允价值计量所以导致了金融危机。到底导致金融危机的产生是否是公允价值计量?公允价值这种计量方式是否应当继续使用?以及如何使用公允价值计量方式成为大家所关注的问题。2007年作为计量工具的公允价值虽然不是次贷危机的根本原因，但是，由于公允价值具有主观判断、顺周期效应等特点，次贷危机的发生不能完全排除公允价值的影响。
美国次贷危机发展为金融危机，已经危机到实体经济，对世界经济造成了严重的影响，公允价值也在此次危机中扮演者“罪人”的角色。金融危机发展越来越严重，国际会计准则委员会也被迫宣布对会计准则调整能够追溯到2008年7月1日。在此期间，各国为了保护自身资产的安全，也都争先恐后的修改会计准则。而且，美国也在金融危机发生后先后三次修改公允价值计量:第一次修改是在2008年12月30日，此次修改主要是针对那些不具备市值计价条件的企业，通过让这些企业能够采用自身的假设参数以及模型进行估算公允价值，从而使得金融资产公允价值的确定能够在不活跃市场下进行。第二次修改是在2008年12月30日，这次修改SEC根据金融救援法的规定向国会提出了八条建议:一、不应该暂停现行的盯住市场及公允价值要求;二、公允价值计量实践中应该更多的运用计量技术，不建议暂停现存的公允价值计量准则;三、改进SFASNO157而不是对其进行暂停;四、应当重新对金融资产减值会计进行改进修改;五、应当继续以投资者的需求为导向进行会计准则构建;六、对投资性金融资产会计进行简化，并满足会计需求;七、进一步指导良好判断的实施运用，使其发挥最大功效;八、为介绍会计准则的运作提供并建立正式的措施。第三次修改是美国财务会计准则委员会于2009年11月进一步完善了公允价值计量的披露要求，重新定义了公允价值第一级及第二级转入转出的披露要求，报告实体公允价值这两级的重大金额的发生作详细披露，说明转换的原因;报告实体在对公允价值计量中重要的不可观察参数进行调节时，应对购买、出售、结算和发行的信息进行列报，并以总额的形式提供这些信息。
第2章文献综述
2.1国外研究现状
通过现代会计发展的历史可以看出，历史成本计量方式长期以来一直保持着会计计量的主导位置，这都归功于其的客观性、可验证性以及能够切实的反映经济管理责任的履行情况等特点符合传统会计工作模式。但随着经济的发展，现代会计环境也从20世纪70年代开始发生翻天覆地的变化，同时，金融工具也在不断的创新中被发展，进而逐步的被普遍使用，从而导致商业银行会计的处理要求超出了历史成本会计的功能范围。比较现代商业银行的会计模式，一般都是用公允价值计量方式对衍生金融工具以及持有待交易证券进行计价，对于贷款、存款等一般金融资产，则是通过历史成本进行计价。这种混合式的会计模式并不符合银行的风险管理，存在很多难以克服的问题，因此，这种模式被美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会称为会计发展的一个短暂过度模式。
公允价值时期从2003年12月全面到来，在国际会计准则第39号的公布之后，国际会计准则委员会将日后的工作目标定为公允价值会计的全面实施。按照公允价值会计，商业银行都必须按照自己的经济价值对资产及负债进行计量，这样不仅能够区分不同贷款的信用风险，而且能够使会计信息更透明化，根据巴塞尔新资本协议的规定，如果改变了商业银行原有的风险计量方式，银行需要在内部评级系统的基础之上根据不同的违约率对贷款进行类别划分，同时要求计算出违约情况下的损失率，从这里我们能够很容易得出公允价值会计才能符合现代银行的风险管理。
第3章 公允价值的理论基础.................... 26-38
3.1 会计计量属性................... 26-28
3.2 公允价值计量简述................... 28-30
3.3 公允价值在我国上市商业银行的应用................... 30-36
3.4 本章小结................... 36-38
第4章 公允价值计量对上市银行财务报告的影响................... 38-48
4.1 样本与数据收集................... 38-39
4.2 公允价值计量模式下资产和负债...................析 39-43
4.2.1 采用公允价值计量的金融资产................... 39-41
4.2.2 采用公允价值计量的金融负债................... 41-43
4.3 公允价值变动对净利润和股东权益................... 43-46
4.3.1 公允价值变动对净利润的影响................... 43-45
4.3.2 公允价值变动对股东权益的影响................... 45-46
4.4 公允价值计量模式的实证结果................... 46-48
结论
在理论方面，相对于其他会计计量模式公允价值计量可以更加及时并且全面的反映经济现实，可以对银行资产和负债的市场价值变化进行更加真实公允的揭示。与混合计量模式有所不同，公允价值计量的采用无疑会增大商业银行财务的波动性，更为准确的说，公允价值计量的采纳有助于银行提高财务报告的准确性，并能够及时的对银行自身的财务波动性予以反映。
本文的实证分析结果初步支撑了上面所阐述的结论。首先，从个体层面来看，个别商业银行的净利润和股东权益受到公允价值变动所造成的影响相对比较大，一部分银行的财务状况与公允价值变动的体现出了较高的相关性，彼此间的敏感性很高。结论表明，与历史成本等计量相比，公允价值计量的采用更有利于及时、准确、真实地反映银行客观的财务与经济现实，同时也对我国单个上市商业银行的财务波动性带来巨大影响，使其波动性变大。其次，从总体层面来看，采用公允价值计量模式并没有对我国上市商业银行的整体业绩造成实质上的影响，并且采用公允价值计量模式对我国上市商业银行的整体的财务波动性也是比较小的。#p#分页标题#e#
参考文献
嫦勋.公允价值计量研究[J].财会月刊，2004(1):3-4.
Clineh.RevaluedFinaneial， gible，andIntangible Assets:Assoeiation Swith/cwglbylw/ Share Prieesand Non-market-based Value Estimates[J].JournalofAccountingReseareh，36:199-233.
葛家澎.审计与财务会计的一个重要术语“公认会计原则”在美国的发展[J].审计研究，2006.[
葛家澎，黄世忠.安然事件的反思一对安然公司会计审计问题的剖析[J].会计研究，2002(02).
刘克固.美国次级房贷危机的原因及启示[J].管理世界，2007.
夏成才.公允价值会计实践的理论透视[J].会计研究，2007.
黄红，李贞玉.现代企业财务管理[J].上海-华东理工大学出版社，2004.
AJurkowska.RePortandRecommendationsPursuanttoSeetion[J]USSecurities，2008.
汪祥耀，骆铭民.论我国会计准则与国际准则的趋同-我国会计准则与国际准则的差异、原因和对策分析[J].财经论丛，2004(02):76-83.
夏存海.变化较大的若干具体会计准则解析[J].交通财会，2006，
