论述财务管理与财务会计之间的关系理论
摘要：经过长时间理论上的探讨和争论,财务管理学和财务会计学的学科分野越来越明显,但是在实务操作中,财务管理(简称财务,下同)和财务会计(简称会计,下同)的关系仍然是“剪不断,理还乱”。
关键词：财务管理学 财务会计学 财务信息
在我国现阶段,鉴于财务与会计一般是机构和人员合并的状况,于是财务与会计分离的呼声越来越高。流行的理论认为:财务是管理活动,其根本责任是实现企业的财务目标;会计信息系统,其根本责任是反映企业的财务信息。这也是企业会计和会计分离的主要理论基石。笔者认为,财务与会计的分离是客观上企业发展的产物,是大势所趋,但是就现阶段来说,不宜过急。其根本点有:
一、财务与会计联系密切
笔者认为,虽然财务与会计的诸多不同点,其联系还是问题的主要矛盾:
1.会计为财务提供了可靠的信息。会计信息的相关性原则决定了加工处理会计信息的目的,以前总是强调会计的对外性,其实作为企业本身就是会计信息的最大相关者,也是会计信息的第一掌握者,要实现企业的财务目标,做出正确的财务决策,必须了解企业的基本的财务状况,经营成果和现金流量。
2.财务为会计提供了发展的空间。现代会计的发展无疑是现代企业经济业务时间和空间拓展的产物,其中不乏财务工作的推动,特别是关于融资、投资、利润分配以及期权等衍生金融工具的业务,大大拓宽了会计的范围,使得会计与时代同步。
3.财务和会计具有共同结合点———是资金。财务是现金制,是对资金运动的管理;而会计是应计制,是对资金运动的反映。虽然其不同的计量口径影响具体的管理方法,但是对于资金运动来说,反映是为了更好的管理,而管理推动了反映的质量。当代财务与会计的发展趋势上看,财务与会计的这种互动更加频繁,现金流量表的出现就是一个很好的例子。
4.财务和会计都是联结企业内部状况与外部环境的纽带。财务工作的基点是企业的内部现金流转状况和外部资本市场环境;会计工作的出发点也是向外部的利益相关者报送会计信息,这里的相关者,主要是资本市场的主体———投资者和债权人。从一定范围上讲,财务和会计都是使企业的内部和外部达到一种和谐,使得企业和相关的投资者和债权人达到一种“双赢”的局面。
二、财务与会计分离有其自身的发展轨迹
1.从历史发展的角度看财务与会计的分离。现代会计产生于15世纪末资本主义经济萌芽发达的意大利,而现代财务理论的历史不过100余年,它们之间的时间差距主要是由于资本主义经济长期的发展历程中“工场”的时代占了很大时间,那时企业的规模、资金和技术都很有限,资本主义体制还不完善,所以财务工作基本上处于萌芽状态。到了工业革命的时代,随着技术的飞速发展,企业的生产规模和资金规模才开始壮大,此时的财务和会计都有所发展,但是财务仍然依附于会计。到了19世纪末20世纪初,随着股份公司的出现和资本市场的发展,财务理论逐渐成熟,实务也逐渐脱离会计,走上了专业化发展的道路。#p#分页标题#e#
2.从现实客观需要看财务与会计的分离。从公司制度的层次来说,企业财务和会计的分离是适应企业治理结构和资本市场发展的需要。其一,由于公司制导致企业股权的分散化,特别是控股公司和企业集团的复杂关系,呼唤合理的法人治理结构。也使得企业的相关投资者和债权人呼唤财务活动的科学化和专业化,也要求企业的会计信息更具有相关性和客观性;不同的要求让财务与会计工作分开,走各自专业化发展的道路。其二,公司的内部,股权的分散化,导致了公司技术和规模的扩张,对资金的需求增加,同时资金的运动也频繁起来,工作日趋繁重,需要专业化的财务工作和财务人员,而对会计信息处理和披露要求的提高也需要专业化的会计工作和会计人员。公司的外部,企业频繁的投融资活动,促进了资本市场的繁荣,需要具有一定专业素质的财务人员,也极大发展了财务理论和财务实务,也大大促进了其专业化程度。
三、现今财务与会计分离的制约因素
1、企业外部资本市场。我国的资本市场起步较晚,而且在相当长的时间里不够规范,信息失真、金融诈骗、内部操纵屡有发生,增加了企业财务活动的风险性和不确定性。由于对风险的规避,企业的财务活动受到了种种限制,一般企业的融资渠道和投资方向比较单一,财务活动基本上是日常性质的管理,相当的企业决策者认为没有和会计部门分离的必要。虽然资本市场的规范要求财务更加目标明确,更加要求会计立场公正,但是这种分工是建立在规范的市场的基础上的,欠规范的市场环境不是财务和会计分离的理想的外部环境。
2、企业内部公司治理结构。如上文所说,财务与会计分离是公司治理结构的要求。而现在大多数企业,不管是上市公司,还是非上市公司;是国有企业,还是民营企业,治理结构问题比较突出,主要表现在股权过分集中,所有者主体缺位,信息不对称,监督困难等等,最终导致了所谓的内部人控制,而在这种问题治理结构下,财务与会计很难分离,即使分离也是“貌离神合”,这主要是作为信息系统的会计必须为组织管理的目标服务,而财务活动又需要会计的数据和信息,一定程度上会计信息的客观性的扭曲,所以在利益的驱动下,本应该分离的财务和会计活动变成了合作,甚至勾结。因此,现阶段企业内部的治理结构很大程度上抹煞了财务和会计的分野,成了其分离的阻碍。
3、企业自身的管理状况。企业自身的管理状况对财会分离的制约因素有两个方面:一方面,企业的生产经营状况约束了企业规模,各个业务职能的规模也受到约束,因而没有分离的必要;另外一种是企业的财务意识比较落后,意识不到财务的重要性,特别是许多企业受传统计划经济思想影响,仍然把生产作为企业的中心,看不到财务的重要性,自然把财务和会计混为一谈,财务主管的中心任务还是管账。#p#分页标题#e#/shlwfabiao/shanghaijiaoyuzazhi/2011/0604/1434.html
4、财务与会计人员队伍建设。财务和会计的分离,是将两种管理活动在实务层面上重新定义的过程,而作为企业管理主体的人,必须承担起必要的作用。在企业实务操作中,财务的专门人才是很缺乏的,并且财务实务素养有待提高,这与我国的财务专业起步晚并且长期依附会计学科有很大关系。在现阶段,大多数财务实务都是由会计人员承担,虽然会计人员都或多或少具有财务学的知识,但是毕竟不是精通该专业的专门人才,这也阻碍了财务和会计的分离。
四、小结
综上所述,财务和会计的分离从理论上和实务上都是一种必然的趋势,但是在现阶段诸多的制约因素使得企业的财务和会计的分离不能操之过急,更不能一刀切。要从根本上理顺企业财务和会计的关系,就必须从各个企业的客观实际出发,必须从根本上解决这些因素的制约作用。希望不久的将来,随着市场经济秩序的进一步规范,随着企业体制的进一步改革,随着企业管理水平和会计人员素质的提高,财务和会计必将会以一种新型的关系为企业的经营管理服务。
