第一章 引言
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
当前，中国社会的经济情况对矿产资源的需要表现出持续较高速增长形势，矿产资源的保证上，从总体上看，呈现长期不足现象。 我国的经济建设进入了新的历史阶段，矿产资源市场的需求逐渐升高，重要的矿产品消费不断增长。我国矿物质资源虽然总量大，但人均资源严重缺失，经济发展的主要特点和资源利用国情，导致矿物质资源快速损耗的形势下很难有所好转，资源需求矛盾逐渐显现。根据相关测算，到2020 年，我国煤炭消费量会高于 35 亿吨，2008-2020 年总计需求会高于 430 亿吨；我国资源供给矛盾较为突出主要因素是资源需要逐渐提高。
煤炭资源是我国主要的能源来源。 为了节约资源，提高资源使用效率，关于其资源税制改革问题已经成为近年来的一个热门话题，自 1984 年开征以来， 除了在开征的前几年短暂地实行了定率征收外，以后几年均按照定量方式征缴。 然而跟随我国矿产价格的上升，资源的加剧流失、损害生态环境的增加，资源税定量缴纳显现出了潜在的不足，根据国税总局和财政部《关于实施煤炭资源税改革的通知》（财税[2014]72 号）下发的文件， 对煤炭资源税进行改革。 此次改革有两大要点: 一是重税消费，分离各种行政性收款，着重立税; 二是从量征收变为从价征收，原来根据煤炭销量征收的定额税变为按煤炭销售价格收比例税， 且税率由地方政府在 2%至10%间自行选择。综上，中国煤炭资源税开始了按价征收的方式。
把煤炭资源税的收取方式由以销量计征变为以价格计征，煤炭的采掘、销售等生产加工经营方式所承担的资源税负担开始有所增长，但是对于煤炭企业可否承担按价征收以后，煤炭资源税税负的变革，煤炭企业资源税税负是否适度合理，成为了煤炭资源税按价征收所要研究的话题。 当前，我国在有关煤炭资源税改革方面研究最多的是煤炭资源税计征方法的选取、计税的根据是否合理、税率的定价方式等方面， 对于按照销售价格方式对煤炭企业影响的研究相对比较少。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外相关综述
在国外，尤其是在发达的市场经济国家，因为最早经历了经济发展与资源耗竭、环境污染的矛盾，对环境、资源问题尤为关注。英国经济学家 Arthur Pigou 研究出了著名的“庇古税”理论。 外部性成本的产生而引来市场资源配置的失效，政府应该主动征收“庇古税”，使得个人的成本与社会的成本相同。 征收“庇古税”的核心内容就是向污染者收费或征收，使外部成本内部化，这是开征资源税的重要理论依据之一。 经济学教授罗纳德.哈里在《企业的性质》一文中，对于美国西部地区产生的“公地悲剧”的研究，提出了著名的“科思定理”。 他认为：导致“公地悲剧”的重要因素是产权的不明确，只有通对产权的明确， 促进具有非他性的公共物品变成具有排他性的私人物品，才能促进使用自然资源的外部成本内部化，使个人成本与社会成本相互协调，促进资源配置效率提高。 这为以后学者界定自然资源的产权、研究通过设计合理的税费制度提高资源利用效率提供了有益的思路。
税收是一个国家进行有效市场调控的重要方法，对于通过征收资源税达到资源节约目的，国外的研究主要集中在两个方面，一个是关于税费收入对资源开采的影响的研究；二是关于实现优化资源配置税费收入设计的相关研究。
玛格丽雷特（1989）在对煤矿开采和加工生产中征收的采矿税，矿区使用的相关费等进行分析后得出结论， 税费的征收对于这两个过程的影响是多种因素相互作用的结果，其中，影响最多的是税收种类、税收取得时间、对重要产品售价的影响以及税收对开采矿石技术的影响 。斯雷特（1985）研究分析，资源税率的增减状况和市场利用率的大小使得资源税对不可再生资源的开采有一定的影响：当市场利用率小于资源税率的变化率时，人们将加速对资源的开发，反之则会减慢对资源的开发。所以，可以通过比较市场利率，适时的对资源税率进行调整，减慢对资源的开采程度，达到长期储备，有序开采的目标。
斯坦伯格（2005）在《自然资源经济学》中指出，在对自然资源采掘的过程中，环境成本相应，而对于生产者来说，不愿意承担此类成本。但要是政府把此环境成本列入到企业成本中，将增长资源价格，资源需要量减少导致资源的消费率也会相应降低。因此，环境成本不能直接列入企业成本，而需要管理者通过建立有效的税收制度等手段调节企业负担， 同时将其对市场的冲击降至最小。
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第二章 资源税基本概念及资源税改革的国际经验借鉴
2.1 资源税基本概念及分类
资源税可分为广义与狭义两个方面，对资源的征收也就有了广义和狭义的划分。广义的资源既包含实体资源，也包含人力资源和财力资源。 对这些广义的资源进行征税即为广义的资源税。广义的资源税就是人们使人力资源可以征收相应的税费，有助于人尽其才，有效的利用有才之人，避免人才的流失； 对财力资源可以征收资金税，有助于注资效益的提高，降低资金的堆积与流失，规避投资膨胀的弊端；对实物资源可以征收资源税，对自然生态资源的开发和利用征税，既可以反映国家资源有效利用的原则，又可以相应调整各种生态资源的级差收入。
狭义的含义一般是原生态存在的纯天然物资财富，即物力或者自然资源，如土地、矿产、森林湖泊等。 它一般包括三大类：一类是不可循环利用资源，如各类矿产资源； 二类是再生资源或可恢复更新的资源，如森林、草场等； 三类是无须更新可循环使用的资源，如水、风等。狭义的资源区别于其他资源的最显著的特征，就是它的优劣性。狭义的税费，就是以土地、矿产、水资源、森林等当代人类正在开辟和利用的各类天然物质财富， 即以原生态存在的劳务对象为征收对象的税种。当前国际上对资源取得收入，基本上属狭义的资源税。
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2.2 国外资源税费体系概述
（1）并入资源征收范围的资源品种概况
鉴于不同地域资源禀赋的差别及其市场交易环境下影响的差异，最后并入征收范围的资源产品也存在着不同。海外国家征收天然产品资源税的领域越来越广，例如原始矿床、矿盐、海盐、各种木材。多数国家则以列举的方式对若干自然资源征税。被重点征收的原生态物质最多见的是矿藏资源，尤其以石油和天然气最为多见， 现如今世界各国全部征收天然气资源税。有些国家，如加拿大、菲律宾等还对森林木业物质取得税收，有些外国国家对砍伐森林征收税、或者征收柏木征税等。还有些海外国家对一些本国的重要资源开征税，如开采钻石等。
（2）一般资源税外的资源税费体系情况
20 年代以来，矿藏资源公有化成为全球性的趋势。二战之后大多数独立的国家实施了矿产资源公有制。老牌资本国家则发生了两种层面：首先在维系个人土地的同时实施了矿产资源公有化（如德国）造成了矿藏资源与土地关系的断裂；外国从 1930时期起截止向个人出卖公有土地（以前已经卖出的，个人土地所有权包含矿藏资源归属权仍然有效），从而限定土地私有的进展进程。这些做法使得矿藏资源财产权利政策的重要性逐渐提高并引起各国加强对矿藏资源的所有权。
除了对自然资源普遍课征资源税外，各国还通过一些特殊的税费制度对资源的有偿使用加以调控。 这些税费包括：权利金（产量税、产品税、采掘税等）、超额利润税（资源租金税、资源租金权利金等）、所得税、进出口税、按土地面积征收的税费(租费)、印花税、附加税、销售税、矿权转让税、环境、教育税等 。权利金、保证金、资源耗竭津贴是比较常见的税费。
第二章 资源税基本概念及资源税改革的国际经验借鉴
2.1 资源税基本概念及分类
资源税可分为广义与狭义两个方面，对资源的征收也就有了广义和狭义的划分。广义的资源既包含实体资源，也包含人力资源和财力资源。 对这些广义的资源进行征税即为广义的资源税。广义的资源税就是人们使人力资源可以征收相应的税费，有助于人尽其才，有效的利用有才之人，避免人才的流失； 对财力资源可以征收资金税，有助于注资效益的提高，降低资金的堆积与流失，规避投资膨胀的弊端；对实物资源可以征收资源税，对自然生态资源的开发和利用征税，既可以反映国家资源有效利用的原则，又可以相应调整各种生态资源的级差收入。
狭义的含义一般是原生态存在的纯天然物资财富，即物力或者自然资源，如土地、矿产、森林湖泊等。 它一般包括三大类：一类是不可循环利用资源，如各类矿产资源； 二类是再生资源或可恢复更新的资源，如森林、草场等； 三类是无须更新可循环使用的资源，如水、风等。狭义的资源区别于其他资源的最显著的特征，就是它的优劣性。狭义的税费，就是以土地、矿产、水资源、森林等当代人类正在开辟和利用的各类天然物质财富， 即以原生态存在的劳务对象为征收对象的税种。当前国际上对资源取得收入，基本上属狭义的资源税。
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2.2 国外资源税费体系概述
（1）并入资源征收范围的资源品种概况
鉴于不同地域资源禀赋的差别及其市场交易环境下影响的差异，最后并入征收范围的资源产品也存在着不同。海外国家征收天然产品资源税的领域越来越广，例如原始矿床、矿盐、海盐、各种木材。多数国家则以列举的方式对若干自然资源征税。被重点征收的原生态物质最多见的是矿藏资源，尤其以石油和天然气最为多见， 现如今世界各国全部征收天然气资源税。有些国家，如加拿大、菲律宾等还对森林木业物质取得税收，有些外国国家对砍伐森林征收税、或者征收柏木征税等。还有些海外国家对一些本国的重要资源开征税，如开采钻石等。
（2）一般资源税外的资源税费体系情况
20 年代以来，矿藏资源公有化成为全球性的趋势。二战之后大多数独立的国家实施了矿产资源公有制。老牌资本国家则发生了两种层面：首先在维系个人土地的同时实施了矿产资源公有化（如德国）造成了矿藏资源与土地关系的断裂；外国从 1930时期起截止向个人出卖公有土地（以前已经卖出的，个人土地所有权包含矿藏资源归属权仍然有效），从而限定土地私有的进展进程。这些做法使得矿藏资源财产权利政策的重要性逐渐提高并引起各国加强对矿藏资源的所有权。
除了对自然资源普遍课征资源税外，各国还通过一些特殊的税费制度对资源的有偿使用加以调控。 这些税费包括：权利金（产量税、产品税、采掘税等）、超额利润税（资源租金税、资源租金权利金等）、所得税、进出口税、按土地面积征收的税费(租费)、印花税、附加税、销售税、矿权转让税、环境、教育税等 。权利金、保证金、资源耗竭津贴是比较常见的税费。
（3）国外资源税费制度的相关特点
国外资源税制度的内容各异，具体做法也有较大差别，但是仔细研究不难发现，他们都有一些相同的特点：首先原始生态物质资源征税，有两个特征为强制和有偿。 原始生态物质资源是自然给予人类的天然财富，同时为全体公民共同享有。 私人和企业要采掘和利用自然资源，地方作为社会全体公民的代表，以特别使用费、租金或相似的税费方式合理分配，也就是对原始生态资源属性的一种映现。其次矿物质资源采矿收益税，通常可以提取耗损准备金，或在亏耗结转方面给一些优惠， 体现了资源勘察、采掘、耗竭的时期性特征，有助于协调矿物质资源采掘利润的平衡兑现。 鉴于油类资源在经济、社会中的重要策略意义，油类税收在资源课税中有着很重要的地位。对油类收益的高额税征收（不论是采取比一般公司税较高的税率，还是在公司税外征收的税），实质指地方直接参与油类企业利润分配的一种近况。例如，荷兰对石油行业取得的利润分享税，就明显反映了政府这种意图。#p#分页标题#e#
国外资源税制度的内容各异，具体做法也有较大差别，但是仔细研究不难发现，他们都有一些相同的特点：首先原始生态物质资源征税，有两个特征为强制和有偿。 原始生态物质资源是自然给予人类的天然财富，同时为全体公民共同享有。 私人和企业要采掘和利用自然资源，地方作为社会全体公民的代表，以特别使用费、租金或相似的税费方式合理分配，也就是对原始生态资源属性的一种映现。其次矿物质资源采矿收益税，通常可以提取耗损准备金，或在亏耗结转方面给一些优惠， 体现了资源勘察、采掘、耗竭的时期性特征，有助于协调矿物质资源采掘利润的平衡兑现。 鉴于油类资源在经济、社会中的重要策略意义，油类税收在资源课税中有着很重要的地位。对油类收益的高额税征收（不论是采取比一般公司税较高的税率，还是在公司税外征收的税），实质指地方直接参与油类企业利润分配的一种近况。例如，荷兰对石油行业取得的利润分享税，就明显反映了政府这种意图。#p#分页标题#e#
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3.1 资源税改革的理论依据 ......................... 19
3.2 资源税改革的现实依据 ........................... 20
3.3 计征方式改革：从量定额改从价定率 .......................... 21
第四章 资源税改革对 A 能源股份有限公司经营与业绩的影响 ........................... 25
4.1 企业简介及经营状况 ................ 25
4.2 资源税改革对企业经营业绩的影响 ......................... 27
第五章 企业应对资源税改革政策实施措施 ................................... 33
5.1 资源税改革给企业发展带来的挑战与机遇 ............................. 33
5.1.1 资源税改革给企业发展带来的挑战 ................................ 33
5.1.2 资源税改革给企业发展带来的机遇 ............................. 34
第五章 企业应对资源税改革政策实施措施
5.1 资源税改革给企业发展带来的挑战与机遇
5.1.1 资源税改革给企业发展带来的挑战
（一）煤炭市场持续低迷
当前，煤炭有效需求减少，市场出现了产品滞销、库存压力增大的持续低迷现象，企业受到市场危机的冲击，很多企业已经亏损。 A 能源股份有限公司产业较为单一，除煤炭产业外，还没有形成规模经济，当前面临着煤炭市场的剧烈波动，经济效益下滑，已经出现亏损。 若煤炭市场继续低迷，A 能源股份有限公司亏损面将不断扩大，同时将会给集团公司带来沉重的负担。
5.1 资源税改革给企业发展带来的挑战与机遇
5.1.1 资源税改革给企业发展带来的挑战
（一）煤炭市场持续低迷
当前，煤炭有效需求减少，市场出现了产品滞销、库存压力增大的持续低迷现象，企业受到市场危机的冲击，很多企业已经亏损。 A 能源股份有限公司产业较为单一，除煤炭产业外，还没有形成规模经济，当前面临着煤炭市场的剧烈波动，经济效益下滑，已经出现亏损。 若煤炭市场继续低迷，A 能源股份有限公司亏损面将不断扩大，同时将会给集团公司带来沉重的负担。
（二）煤炭行业面临的政策约束日益严格
从政策上看，十八大以来，国家加强生态文明建设，调整产业结构，解决生态环境问题，一次能源企业压力进一步加大。同时，根据《关于遏制煤矿超能力生产规范企业生产行为的通知》等一系列文件，可知国家将进一步加大对煤矿超能力生产问题整治力度，企业压力进一步加大。新的形势迫使企业转变发展方式，以开源、节流、减排为重点，调整优化结构，将发展清洁能源作为重点，推进能源绿色革命，大力推动科技进步，切实提高核心竞争力。
（三）获取大块整装煤炭资源面临挑战尽管煤炭市场较低迷，但有实力的大型煤炭企业都在积极储备煤炭资源。目前在晋、陕、蒙、宁，已经很难找到大块整装煤田，一些自然资源丰富、自身经济基础差、开发能力弱的地区，也提高谈判筹码，加大利益分享，致使大块整装煤炭资源获取有难度。
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第六章 结论与展望
6.1 结论
参考文献（略）
从政策上看，十八大以来，国家加强生态文明建设，调整产业结构，解决生态环境问题，一次能源企业压力进一步加大。同时，根据《关于遏制煤矿超能力生产规范企业生产行为的通知》等一系列文件，可知国家将进一步加大对煤矿超能力生产问题整治力度，企业压力进一步加大。新的形势迫使企业转变发展方式，以开源、节流、减排为重点，调整优化结构，将发展清洁能源作为重点，推进能源绿色革命，大力推动科技进步，切实提高核心竞争力。
（三）获取大块整装煤炭资源面临挑战尽管煤炭市场较低迷，但有实力的大型煤炭企业都在积极储备煤炭资源。目前在晋、陕、蒙、宁，已经很难找到大块整装煤田，一些自然资源丰富、自身经济基础差、开发能力弱的地区，也提高谈判筹码，加大利益分享，致使大块整装煤炭资源获取有难度。
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第六章 结论与展望
6.1 结论
参考文献（略）
