第一章导论
第一节研究背景和选题意义
一、选题背景
上市公司财务造假的案例在资本市场中屡见不鲜。虽然政府采取了一系列措施加强上市公司的监督治理，但却无法全面扼制财务舞弊行为。利用更完善的审计监督手段来揭露财务舞弊，从根本上扼制大股东炒作股票减持套现的行为已经迫在眉睫。
关联方交易一直是舞弊审计的一大难点，它能够为企业提高交易效率，但也能借此“调节”利润。目前我国一些上市企业并没有建立针对关联方交易的约束制度和机制，而现有的制度、法律、法规等除了规定对关联方交易进行披露以外，并没有其他的一些规定。因此，在制度法律不够完善的情形下，审计师对于关联交易舞弊证据的获取能力和凭借经验对关联方交易舞弊的质疑能力至关重要。关联方交易形式多样，目的性强，隐蔽性高，历年的文献研宄中，关联方交易案例已经包含多种手法，其中有利用关联方交易虚报业绩的，转嫁费用负担的，也有利用关联方交易进行债务和资产重组的。但这些文献研究的关联方主体都为直接的关联方交易，而本文研究了较新的间接关联方交易案例。
本文的研究一方面是要通过分析间接关联方交易舞弊审计中存在的缺陷，对舞弊审计提出改进意见。另一方面是要挖掘间接关联方交易舞弊中特殊的识别信号，辅助完善审计的分析程序。通过研究可以帮助审计师完善关联方舞弊审计，同时通过建立该类财务舞弊的识别信号，可以给投资者和监管单位提供分析和预警间接关联方交易舞弊的途径。
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第二节研究内容方法与思路框架
一、研究内容与方法
本文的研究内容将围绕以下几点展开：本文首先对财务舞弊的相关理论研宄进行了回顾，从理论上对舞弊动因，财务舞弊识别、关联方舞弊等相关概念进行了梳理：其次从三因素舞弊动因理论、信息理论出发，对研究舞弊识别信号的逻辑进行理论分析；然后以尔康制药为案例研究对象，以其2016年财报中的财务造假具体方法和其纰漏为基础，找到这种舞弊方法的识别信号，结合对审计缺陷的归纳总结，进而提出审计改进建议。
本文在进行分析时，釆用的方法主要是：
第一，文献研究法。对近年来国内外期刊、论著中关于财务舞弊动因理论、舞弊识别方法和关联方交易舞弊等相关的文献进行收集整理，以发现已有研究的不足，寻找切入点对新的集团财务舞弊进行分析。
第二，案例分析法。以尔康制药2016年财报中所产生的舞弊事件为例，先剖析其间接关联方交易手法，再通过案例找到关联方交易审计的不足，并结合识别信号最后对审计提出改进建议。
第三，描述性统计。在案例分析的基础上，通过描述性统计分析尔康制药与行业对比性的财务数据，以三角舞弊动因理论为基础进行预瞥信号指标分析，后结合财务与非财务信息构成完整的识别信号。
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第二章概念界定与文献综述
第一节相关概念
一、财务舞弊
针对舞弊的一词，我国乾隆年间，纪昀在《阅微草堂笔记如是我闻一》中写到：“此辈依人门户，本为舞弊而来”，此间舞弊便是指做违法乱纪的事，于官场使用欺骗的手段。1993年国际内部审计师协会在《内部审计实务标准》中提出：“舞弊包含一系列故意的非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来实施的。”我国1996年《独立审计准则第8号错误与舞弊》准则则指出“舞弊”是会计报表不反应事实的故意行为，具体有五种：第一种是伪造、变造记录或者凭证的行为；第二种是侵占资产的行为；第三种是隐瞒或删除交易或事项的行为；第四种是记录虚假交易或者事项的行为；第五种是蓄意使用不当的会计政策的行为。
基于此逻辑，2006年颁布的《中国注册会计师准则第1141号一一财务报表审计中对舞弊的考虑》指出，财务舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
根据以上财务舞弊的定义并总结以往舞弊案例会发现，财务舞弊大多数是以上市公司管理层为舞弊主体，当主体处于压力之下并且存在某种需求时，就会违反会计信息质量要求，违规披露财务信息，致使报表的利益相关者无法获得企业真实全面的财务信息并进而影响决策。这其实就是靠欺诈、造假获利的行为。
本文针对财务舞弊，主要研究一种基于间接关联方交易形成财务舞弊，企业利用该舞弊手法掩盖关联方关系，虚报业绩从而获利。重点分析审计中存在的缺陷以及该舞弊的识别信号，从而完善舞弊审计。
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第二节文献综述
一、舞弊动因研究
会计舞弊动因的理论研究文献颇丰。针对国外动因理论研宄，张俊民、林野荫、刘彬在国际学术研讨会中总结了国外相关学者对舞弊动因理论研究主要构件的四个基础理论体系，分别为冰山理论（二因素论）、三角形理论（三因素论）和GONC理论（四因素论）风险因子理论。
国内学者对动因舞弊的研究有很大一部分是建立在国外四个基础理论体系基础上的。例如韦琳、徐立文等基于三角形理论，对2000-2009年中A股的舞弊上市公司及非舞弊上市公司进行配对实证研究，最后发现压力、机会和舞弊的可能性成正比。再有洪荭、胡华夏等学者基于GONE理论对2006-2009年因财务舞弊受处罚的上市公司进行实证研究，从舞弊四因素贪婪、机会、需要和暴露几个方面分析发现，在控制了一系列因素以后，管理层的风险偏好和剩余索取权一一个体贪婪程度，治理结构不完善一一舞弊机会，增发配股需求一一需要程度，与舞弊成正相关；同时，审计意见类型和会计事务所变更代表的发现机制越完善，暴露的可能性越大，则舞弊的可能性越小。
国内学者也有不基于这四种基本理论的研究，且多以实证性研究为主。如刘文宇以2008-2011年在沪深两市交易的全部A股上市公司为样本，研究发现公司绩效越好、财务风险越小，违规披露的行为越少；同时，审计意见将会对三者产生明显的扰动作用。总的来看，财务状况差的公司更倾向于隐瞒和披露虚假财务信息。
第三章信号识别框架与舞弊分析..............................13
第一节理论基础..............................13
―、舞弊三角形理论..............................13
二、信息不对称理论..............................13
第四章尔康制药财务舞弊案例介绍.......................18
第一节案例飼概况.......................18
一、尔康制药发展简介.......................18
二、组织架构及股权结构.......................18
第五章尔康制药案例分析..................26
第一节间接关联方交易的审计缺陷..................26
一、关联方认定的审计缺陷..................26
二、分析性程序不充分..................26
第五章尔康制药案例分析
第一节间接关联方交易的审计缺陷
一、关联方认定的审计缺陷
对于企业而言，关联方交易是能够提高交易效率，减少交易成本的有效途径，也是利益输送、利润造假的可执行区域。在企业利用关联方交易进行财务舞弊时，注册会计师承担了相应的审计风险。类似亚星化学、紫鑫药业、北生药业等企业关联方交易舞弊的审计失败案例层出不穷，利用关联方交易舞弊的行为屡禁不止，这使得关联方交易舞弊成为审计中的一大难点，审计师的能力水平也因此受到考验。而在关联方交易审计的过程中，最关键也最容易为企业所操控的一点就是对企业关联方的认定。
（一）关联方认定的常用程序
成熟的注册会计师事务所都会根据制度和实务经验形成一套完整的审计流程。这一套模板化的程序极有可能成为企业财务造假时最先考虑要清除的障碍，如若被找到审计程序上的缺陷，就会被攻破。
通过咨询事务所的一位资深审计师，笔者了解到，事务所对案例这种存在间接第三方的关联方认定有一套常用的审计程序。报告期内新出现的供应商或客户、主要的供应商或客户、交易频繁但无期末余额的客户或供应商等都是审计师重点关注的主体。实务中，具体审计程序包括普适性的审计程序和进一步审计程序。
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第六章结论与启示
第一节结论
参考文献（略）
