1绪论
1.1研究背景
美国在2002年颁布了《萨班斯法案》（也称SOX法案），正式确立了内部控制审计制度，这是美国第一次以法律的形式要求公司管理层聘请审计师对其内部控制进行测试和评价并出具审计意见，SOX法案把内部控制信息披露带入了史无前例的强制性披露时代。SOX法案不仅扩展了审计师对上市公司的审计范围，还为审计师对内部控制系统的判断提供了一个全新的制度环境。内部控制已经成为世界发达国家资本市场管控风险、规范运作的通用语言。
我国近年来发生的一系列公司舞弊造假案，不仅影响了公司的信誉、使公司面临一系列处罚和财务危机，更有甚者，将公司推入破产的深渊，也影响了广大股民的生活质量。因此，我国企业的内部控制问题急需解决。虽然内部控制需要企业上上下下所有人的共同参与，但是高管作为企业内部控制制度的制定者和执行监督者，如果他们能够正确有效的制定适合企业的内部控制制度，企业的内部控制就会有个良好的开端，形成良好的内部环境，员工在执行内部控制制度时也更加认真、细致。因此，高管对于企业内部控制有着举足轻重的影响，其思维和行为方式直接影响到企业的内部控制质量，什么因素会影响高管的思维进而行为方式呢？其中之一就是高管的背景特征，高管的背景特征与高管性格、思维、行为方式等心理因素的形成是密切相关的，高管心理因素影响行为决策方式，进而对企业的内部控制建设产生影响。高管的背景特征研究方面大多从年龄、学历、性别、任期入手，对于能够对高管行为决策产生重要影响的特殊经历，如海外背景、政治背景、从军经历背景等却没有进行深入研究。高管的任期、性别、年龄、学历等特征只能体现出高管的一些普遍特质，高管的海外背景、政治背景和从军经历背景却能使高管的风险意识、知识宽度、认知能力、判断能力、和道德观、价值观形成更具差异化，个性更加突出，同时将高管的行为决策动因分析解释得更加清晰明了。因此，高管的特殊经历对于高管行为决策方式、价值观、认知能力等心理因素影响更加重要。基于此，本文拟研究企业高管的特殊背景经历对内部控制质量的影响。
............................
1.2研究意义
1.2.1理论意义
本文的理论意义将体现在三个方面：
第一，已有的研究大多关注硬性因素对内部控制的影响，本项研究基于软性因素视角，探索高管背景特征对内部控制质量的影响，本文将丰富内部控制质量影响因素的研宄文献，为该领域的研宄提供了一个新的参考方向和切入点。
第二，我国的内部控制信息披露经历了从自愿披露到强制披露的发展历程，本文研究了强制披露制度背景下高管背景特征对内部控制质量的影响，拓展了强制性信息披露的研究范畴，具有一定的理论意义。
第三，大多数相关研究集中在高管的年龄、任期、性别、学历等普遍人口特征上，没有注意到高管的特殊经历也会对其行为决策方式产生重要的影响。本文将研究因素定为高管的海外背景、政治背景、从军经历背景，重点研究特殊经历对于高管行为决策方式的影响，进而影响企业内部控制质量。本文开阔了对于高管背景特征研宄的视野，为该领域提供新的研究切入点。
1.2.2现实意义
本文对于企业的内部控制建设和高管选拔培训也有一定意义：
第一，本文的实用价值在于本文得出的结论对公司管理层和政策制定者都具有一定的参考价值，对于加强企业内部控制质量，提高企业内部控制实施效果具有重要的启示意义。
第二，本文从高管的特殊经历出发，更加具体地研究如何选聘高管，对于提高我国上市公司高管队伍建设水平具有积极的现实意义，同时亦可为企业的人力资源管理节省了时间成本和资源。
.........................
2文献综述
2.1内部控制质量
2.1.1国内文献回顾
我国的内部控制以政府制定规范为主，在2008年财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，该规范定义内部控制为由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。同时定义内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
朱荣恩通过调查问卷的方法，在调查了152家企业后，发现国有企业内部控制较为薄弱，原因是董事会态度软弱以及缺乏实施内控的动力。同时发现企业规模与内部控制质量呈正相关关系，原因是相对于规模较小的企业，职员素质高，组织结构和管理体制更为完善，规模效应的存在，使实施内部控制的边际成本也会随着规模的扩大而减少。
陈汉文和张宜霞认为，内部控制的目标是从企业目标中衍生出来的，内部控制质量的衡量标准为内部控制相关目标的实现提供了保证，内部控制有效性不同，对实现内部控制相关目标的保证程度不同，其变动范围应当是从0到100%。内部控制质量取决于企业内部控制体系为相关目标的实现提供的保证水平是否达到甚至超过了合理保证的水平。
高志军发现我国企业内部控制存在缺陷的原因是外部环境有待加强，管理层越权干预现象较为严重，外部监管也缺乏力度。陈丽蓉和周曙光研究发现企业内部控制缺陷越大，审计师变更越频繁。
.........................
2.2高管背景特征
2.2.1国内文献回顾
国内对于高管背景特征的研宄方面与国外学者基本相同，大部分也都是从年龄、任期、教育经历、性别等几个方面探究高管对企业决策、战略和绩效的影响。对于政治背景、海外背景、从军经历背景的方面研宄较少。
在政治背景方面，大部分研究集中在了高管政治背景对于企业投融资行为的影响，余明桂、潘洪波发现具有政治关联的企业能够获得更多的长期贷款，并且这种情况与当地金融业发展和法治发展程度呈负相关。吴文锋以1999-2004年沪深两市A股上市的1046个民营企业为样本进行研究，发现高管政治背景总体上会对公司价值造成一定影响，在区分了不同级别的政治背景后发现，相比于中央政治背景，高管的地方政治背景对于公司价值的正向影响更大。进一步发现，高管的地方政治背景在政府千预程度比较强的地区能够增加公司价值，且干预程度越强，正向影响越大。吴水亭、徐扬以中国1997-2008年符合条件的上市民营企业为样本，分析得出企业的政治关联与其再融资的时机、规模、发行定价呈正相关关系。
在海外背景方面，国内研究方向与国外大致相同。贺小社的研究表明，高管的海外背景能够有效协调高管团队发生的冲突，使企业更好的走向国际化。葛玉辉、申舒萌研究发现，具有国际化业务经验的高管能够给企业带来国际化的知识和管理方法，并且能够使高管团队对于环境中的机会和威胁做出更好的判断。董洁林认为具有海外背景的董事长的丰富知识储备能够让他们更能抓住稍纵即逝的机会，使企业获得更好的发展。张信东、吴静发现高管海外背景对于企业创新能力具有正向作用，尤其在创新型行业，这种作用更为显著。国内也有学者持相反态度。余国新、程静和张建红研究发现中小板上市公司高管海外背景并不能帮助公司提升经营绩效，并且认为造成这种结果的原因是“水土不服”。刘祎娜研究了中国16家上市银行后发现，企业高管和董事的海外任职经历对于企业绩效有负向作用。
.........................
3理论基础与研究假设...........................12
3.1理论基础...........................12
3.1.1高层梯队理论...........................12
3.1.2委托代理理论...........................12
4研究设计.........................21
4.1样本选取和数据来源.........................21
4.2变量选择.........................21
5实证分析.............................25
5.1描述性统计分析.............................25
5.1.1董事长模型相关变量.............................25
5.1.2CEO模型相关变量.............................25
5实证分析
5.1描述性统计分析
本文对于高管的研究范围界定为董事长和CEO，因此，在进行回归分析时，本文也将董事长相关数据和CEO相关数据分为了两个样本进行回归，得到了相应的回归结果，以下是董事长组的样本和CEO组样本的描述性统计结果分析。
5.1.1董事长模型相关变量#p#分页标题#e#
从表5.1中可以看出，样本中迪博内部控制指数均值是65.56，而中位数是6.27，二者相差很小，同时相较于迪博内控指数除以10后的取值范围0-100来说，说明了上市公司的整体内部控制水平和披露情况较好，标准差为6.76，表上市公司的内控指数分布差异较大，上市公司之间的内控质量有较大差异，优劣较为明显。
........................
6研究结论与建议
6.1本文结论
内部控制作为企业的重要管理手段之一，旨在提高企业经营效率、保护企业资产的安全和完整、确保企业经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。高管作为企业管理活动的主导者和参与者，对于企业内部控制活动也有重要责任，承担了企业内部控制制度的制定和执行监督的工作，对内部控制质量必然会产生重要影响。高管背景特征对于高管认知能力、风险意识、管理观念等方面都有重要影响，进而影响高管的行为方式，改变企业内部环境，造成企业内部控制质量上的差异。本文以2013-2016年全部A股上市公司为研究对象，采用理论与实证相结合的方法，分别从高管的海外背景、政治背景、从军经历背景三个方面探宄高管背景特征对企业内部控制质量的影响。得到如下结论：
1.．董事长与CEO的海外背景对于企业内部控制质量有显著提升作用。虽然我国在很多方面已经不输给或者领先于国外了，但是在内部控制方面，我国与国外一些国家还是存在这明显的差距，美英等发达国家开始内部控制研宄比我国更早，也更深入，因此，他们对于内部控制有更加深刻和全面的认知。海外的学习或工作经历能够让高管对于国外的内部控制有更直接、更细致的了解，也能够学习到更加先进的管理知识，开阔视野，在企业的内部控制制度制定和执行的过程中，提供全新的思路和方向，将国外学习到的相关知识与企业实际情况相结合，找到更加适合企业的先进的内部控制方法，改善内部环境，与内控的其他四要素互相作用，提升企业内部控制质量。
2.董事长和CEO的政治背景对于企业内部控制质量也有显著的提升作用。首先，作为现任政府官员或者曾任政府官员的高管，他们对于风险无疑是厌恶的，对于非营利组织的政府来说，风险比收益更加重要，因此，当他们对企业进行管理的时候，也会格外注重风险的管理。降低风险是企业内部控制活动的一个重要目的，具有政治背景的高管格外关注国家出台的政策法规，面对风险是也会格外敏锐，因此他们对于企业内部控制制度的制定和执行力度也会加大。政治背景带来的政治联系会给企业带来一些便利和补贴，高管为了维持这种政治联系，会尽力让企业得到政府的“好印象”，政府作为企业的监管部门，最关注的也是企业的各种风险，尤以内部控制中的合法合规目标最为贴合政府的关注点。为了争取到这种政治便利，高管会培养企业内部敏锐的风险意识，改善企业的内部环境，进而提升企业的内部控制质量。
参考文献（略）
