摘要: 现代企业治理理论之一的利益相关者理论已被借鉴到管理学、社会学、政治学、教育学等诸多学科领域的研究中。根据米切尔评分法提出的属性和权重，对民办学校特点分析的基础上，将民办学校利益相关财务管理毕业论文者分为核心利益相关者、重要利益相关者、间接利益相关者和边缘利益相关者四类。追求相关者利益最大化是民办学校财务管理的最理想目标。以此目标为导向，应在实践中兼顾各个利益关系，协调利益冲突，加强和完善财务管理体制，建立起民办学校所有利益相关者参与的共同治理结构。
关键词: 利益相关者理论 民办学校利益相关者 利益冲突协调
学校财务管理问题可以说是民办学校内部管理最为突出的一个问题。而要建立健全民办学校的财务管理制度，首先要确立的是民办学校的财务管理目标，这样才能指出民办学校管理的道路和方向。
民办学校的财务管理目标，应该针对办学资金的获得和有效使用而制定，应该兼顾各个利益相关者的利益。
一、利益相关者理论及其应用
企业财务管理目标有如下几种具有代表性的理论: 利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化等。利益相关者理论( Stakeholder Theory) 正是在对这几种理论的质疑中逐步发展起来的。该理论一经提出，就被应用到管理学、社会学、政治学、教育学等领域的研究中。
1984 年，利益相关者理论研究的核心人物，美国经济学家弗里曼( Freeman) 给利益相关者的经典定义是“企业利益相关者是指‘那些能够影响企业目标实现，或者能够被企业实现目标的过程所影响的任何个人和群体’
［1］，大大扩展了利益相关者的内涵。
1997 年，Mitchell 和 Wood 将利益相关者分为三类，并提出米切尔评分法进行利益相关者的识别［2］。
Mitchel 认为，利益相关者必须具备三个属性之一:
( 1) 合法性，其相关利益被法律和道德认可; ( 2) 影响力，具有影响组织的地位、能力和手段; ( 3) 紧迫性，其要求或主张可立即引起组织决策者的关注。在利益相关者的权重分析方面，Mitchel 对上述三个特性进行评分后，根据分值的高低将企业利益相关者分为三类: 确定型利益相关者( 或称权威、最重要、核心或第一层次等) ，同时拥有合法性、权利性和紧急性三种属性，包括股东、雇员和消费者; 预期型利益相关者( 或称为重要、第二层次等) ，拥有其中的两种属性，如投资者、供应商、政府部门等; 潜在型利益相关者( 或称为边缘、蛰伏型) ，只具备三种属性当中的其中一种，如当地社区、社会大众等［2］。#p#分页标题#e#
二、民办学校的利益相关者及其识别
目前，对民办学校的组织属性还存在较大争议，普遍认可的是民办学校作为自主经营、自负盈亏的社会机构具有非营利性，民办学校也作为一种民间非营利组织以“民办非企业单位”进行法人登记，适用《民间非营利组织会计制度》。但是，《民办教育促进法》又明确民办教育是公益性事业性质，民办学校与公办学校具有同等法律地位，使得将民办学校定性为民办事业单位的呼声越来越高。“民办非企业单位”还是“民办事业单位”的定性，影响到民办学校会计制度统一和财务管理规范的准则，也是其多重利益相关者复杂关系的体现。
民办学校是各个利益相关者的联合体，也可以从其办学经费的筹集渠道上得到充分说明。我国民办学校资金来源渠道主要有: 一是举办者的原始投入，包括个人、公办学校、企业团体等对民办学校的资金投入。二是收取学杂费，是民办学校最主要的收入来源。目前，民办学校学杂费占经常性教育成本的比例为 65 －85%，其中民办高校的学杂费收入来源的比例更高［3］。三是政府预算拨款( 补贴) 以及对民办学校的税费优惠。四是社会资金，包括社会捐赠和校企合作办学经费支持。这些群体和个人对民办学校投入了物质资本和人力资本，对民办学校有相应的利益诉求。可见，民办学校其本身是名副实的复杂的“各种利益相关者关系的联结”，这种联结与公办学校相比复杂得多，涉及的不仅限于经济利益，还包括政治利益和民生利益。以密切尔评分法进行分析，可将民办学校的利益相关者分为以下四类:
( 一) 核心利益相关者( 确定型利益相关者，包括学生及家长、校长、教师和其他管理人员等)1． 学生及家长。学生及家长在进行家庭教育投资的决策时，必定会将自己投入的物质成本、机会成本等与从这所学校接受教育所能得到的教育收益进行自觉不自觉的对比，希望获得更高的个人教育收益率。因此，学生和家长关心的是能否获得高质量的学业学习和教育服务，从而有良好的升学、就业前景和未来教育收益。对于民办学校来说，学生是教育服务的对象，是教育产品的顾客和消费者，生源是民办学校赖以生存的最主要依靠，是各利益相关者中最核心的内部群体。
2． 校长。在整个管理层中，如何识别和界定校长在民办学校核心利益相关者中的角色和地位是不容忽视的。校长是学校经营者的代表，其办学思想直接影响学校办学目标、办学特色和办学方向。目前，采用“董事会领导下的校长负责制”的法人治理结构在民办学校中比较普遍。校长按董事会批准的年度预算、财务收支计划执行，预算内的常规性和金额不大的成本开支均由校长负责，较好地调动了校长的积极性。校长将自己的经济待遇、物质精神回报、社会声望、职业前景与民办学校十分紧密地联系在一起，学校兴则校长兴，是核心利益相关者中的重点关注对象。#p#分页标题#e#
3． 教师和其他管理人员。教师和其他管理人员是维系学校运作和持续发展的重要因素，是民办学校另一个核心利益相关群体。教师肩负着教育、教学、科研、实践指导等重要任务，在为学校、学生服务的同时，学校的办学业绩、财务状况等也与他们的工资福利待遇、个人发展休戚相关，他们要求有一个自由民主的学术、教学环境，自身获得发展，心理得到满足，物质和精神上得到回报。
( 二) 重要利益相关者( 预期型利益相关者，包括出资人、董事或理事、政府等)1． 出资人。民办学校出资人( 或举办者) 是学校天然的利益相关者，是决定民办学校诞生的关键因素。“他们才是正式决定主要政策的人，他们出钱，因而非常关心‘他们’学校的声誉。”
［4］尽管如此，他们还是生活在学校之外，对资金的投入与运营更为关注，而不是像学生和教师那样直接影响和关心学校的教育质量和发展状况，所以可以归入第二层次的重要利益相关者。
出资人办学有不同的目的，可以分为不要求取得合理回报的和要求取得合理回报的。前者可能是捐资举办的民办学校，或出资人具有很强的教育事业奉献心; 后者基于办学会有利润的考虑，依法也可以有合理回报。但目前对于合理回报的界定和回报额度还存在较大争议，所以这类出资人的相关利益不能是像企业股东那样追求利润最大化，而只能是取得有限的经济利益。另外还有部分出资人还希望获得热心办学的社会声誉。
2． 董事或理事。民办教育促进法提出了民办学校治理结构的明确要求，规定民办学校应当设立学校董事会、理事会或其他形式的决策机构，并对董事会或理事会的组成、职权作了明确规定。健全的董事会或理事会是民办学校的重要利益相关者，其成员既作为个体从自己的角度关注民办学校的发展和自己能够获取的利益，也作为董事会的成员之一在这个决策领导机构中占据一席之地，发挥作用。
3． 政府。教育利益最大化的终极目的是实现人民受教育、社会稳定发展。政府作为这个终极目的代表，可以说它才是民办学校最大的利益相关者。
政府以各种方式影响着民办教育，扮演了多种角色:
一是政策制定者，来自政府制度和政策的力量是无比巨大的; 二是投资者，政府也会对一些民办学校做出经费上的资助和补偿; 三是管理者，政府应该对民办教育有效引导和干预; 四是监督者，政府应该是最公正的监督者。政府希望民办学校能够成为减轻其全民教育压力的一个渠道，从中获得教育利益和政治利益。
( 三) 间接利益相关者( 契约型利益相关者，包括捐赠者、合作的企业、有借贷关系的银行和其他金融机构)间接利益相关者是指与民办学校有契约关系的当事人，他们虽然不与民办学校直接发生关系，但在客观上还是间接影响着学校或受学校影响，学校与其存在一定的责、权、利关系。#p#分页标题#e#
1． 捐赠者。捐资助学是民办学校资金来源的重要渠道之一。我国受到观念和制度上的制约，社会捐助尤其是私人捐赠民办学校的数量很少且不稳定。例如，目前实行捐赠额税前抵扣的办法，企业或个人对教育事业的捐赠额不一定能从企业税前利润中全额抵扣，影响了捐资办学的积极性。对捐赠者来说，希望民办学校加强对捐资助学资金的管理，最大限度地发挥资金的使用效应。同时进行宣传，给予精神鼓励，提升其社会形象等。
2． 合作的企业。民办学校和企业在联合办学、科研开发、设立各类专业基金等项目上都可能产生各种联系。学校需要企业的资金、技术、服务等方面的支持和配合，反过来，学校的发展能给合作的企业带来收益。特别是一些民办中职、中专技校、高级职业技术学院等与合作企业的密切联系使民办学校必须定位和处理好彼此的关系，以实现双方各自的利益。
3． 有借贷关系的银行和其他金融机构。尽管实际操作比较困难，但一些民办学校在努力尝试银校联合等筹资方式。包括用教育设施以外的财产抵押贷款，或利用信托投资公司、证券公司、保险公司等非银行金融机构为民办学校提供灵活的金融服务等。在黑龙江、陕西等省级政策规定民办学校可以有条件地向银行申请贷款。贷款银行希望民办学校具有稳定办学特色和社会声誉，降低贷款风险，获得利息等投资收益的同时扩大银行的社会影响。
( 四) 边缘利益相关者( 潜在型利益相关者，包括学校所在的社区、媒体和社会公众等)学校所在地的社区、媒体和社会公众等也很关心民办学校为其带来的有形或无形、经济或非经济的益处，他们为学校的发展提供社会认同、潜在机遇和广阔平台，是可以被纳入次要层次的边缘利益相关者。
1． 学校所在的社区。学校所在社区的利益诉求表现为以区内民办学校提供的良好教育资源构建社区的人际和谐和治安稳定，使社区居民安居乐业，同时对社区外部形成强烈的吸引力，从而增加社区的综合价值。如广州岭南新世界楼盘引入华南师范大学 2004 年合办了附属中学初中部( 民办) ，后来2006 年又引入华师附中实验幼儿园 ( 民办) ，后来2009 年又引入华师附中实验小学( 公办) ，拉动该房地产的价格从每平方 2800 元上涨到 12 000 元［5］。
高房价有其他市场因素的影响，但社区人文教育氛围浓厚也是重要原因。
2． 媒体和社会公众。一所具有鲜明特色、教育质量好的民办学校通过媒体报导得到社会的认同，这种认同是学校潜在的资源。反过来，如果民办学校发生债务危机、质量低下、抽逃资金等情况时，通过媒体和社会公众很可能把这些问题产生的不良影响无限扩大。因此，民办学校必须意识到，媒体和社会公众也构成其利益相关者的一个组成部分，需要维护其利益关系。#p#分页标题#e#
三、建立各利益相关者共同参与的民办学校法人治理结构
( 一) 相关者利益最大化是民办学校财务管理最理想的目标综上所述，我们提出，相关者利益最大化是民办学校财务管理最理想的目标。这一目标具有以下优点: 第一，有利于民办学校长期稳定发展，克服一些短期行为。这一目标注重学校在发展过程中考虑并满足各利益相关者的利益关系。在追求长期稳定发展的过程中，站在学校的角度上进行预算、筹资、投资研究和决策，避免只站在出资人或股东的角度可能导致的一系列问题。第二，体现了合作共赢的价值理念，有利于实现学校经济效益和社会效益的统一。由于强调兼顾学生、教师、校长、出资人、董事或理事、政府、社区等的利益，学校就不仅仅是一个纯粹的事业单位或以营利为目的的企业单位，还承担了必要的社会责任。学校在寻求其自身发展和整体利益最大化过程中，由于学生及其他利益相关者的利益，就必须依法经营、依法管理，正确处理各种财务关系。第三，这一目标本身是一个多元化、多层次的目标体系，较好的兼顾了各利益主体的利益，使各利益主体相互作用、相互协调。第四，体现了前瞻性和现实性的统一。既考虑学校未来的可持续发展，又强调对各利益相关主体利益诉求的满足和评价。
应进一步确立不同的利益相关者的评价指标，在合理合法、互利互惠、相互协调的情况下才可能实现所有相关者利益最大化。
( 二) 在民办学校利益相关者互相制衡中实现共同治理布莱尔指出，公司治理应该设计一定的契约安排和治理制度来分配给所有的利益相关者一定的企业控制权，即所有的利益相关者都应该参与公司治理，称之为“共同治理”
［6］。将相关者利益最大化作为民办学校财务管理的目标，其首要任务是要协调各相关者的利益关系，化解他们之间的利益冲突。
要尽可能使相关者的利益分配在数量上、质量上和时间上达到动态的协调平衡，形成一种良性的运营机制和共同治理机制。
为了更好地实现各利益相关者的共同治理，民办学校的财务管理体制应该在实践中贯彻所有权与经营权分离、决策权与执行权分离、行政权与监督权分离、效益和功能相结合以及统一领导与集中管理相结合等原则。
1． 依法设立董事会( 或理事会) ，优化其内部结构，防止一言堂。由上市公司举办的学校或股份制学校一般都按照法律要求确认董事会( 或理事会) ，其董事由股东会选出，结构相对合理。但有的民办学校还没有按《民办教育促进法》要求设立董事会或其他治理机构，学校的所有事情由举办者或校长说了算，决策时不能集思广益，出现问题时也无从监管，不能有效控制财务风险。个别民办学校实行家长制管理，出现举办者抽逃资金导致学校破产的情况。还有的民办学校董事会( 或理事会) 形同虚设，或者其成员由亲朋好友组成，缺乏制衡机制。在董事会引入共同参与决策的机制，让参与人员真正拥有分担责任的权力，是发挥董事会这个重要利益相关者作用的关键所在。#p#分页标题#e#
2． 保障校长的经营者地位，真正落实董事会领导下的校长负责制。如何科学界定校长负责制的内涵并在实践中理清校长与董事会、出资人等之间的责权利关系，是办学者、校长之间的一个博弈过程。
普遍来说，校长由董事会任命，校长对董事会负责，权力受到董事会制约。要充分保障校长权力的真正享有，董事会对校长应赋予经营学校的权力而不过多干涉。当出资人与校长发生利益冲突的时候，要协调好二者的关系，不能只重视出资人的利益而牺牲校长的利益。同时，又要发挥董事会、教代会等对校长的监督和制约作用，通过解聘、激励等方式协调与校长有关的利益冲突。
3． 改变民办学校管理中学生和家长作用弱化的现状，发挥学生和家长的监督作用。在我们的分析中，学生和家长是民办学校最核心的利益相关者，但是他们对学校管理基本是缺位的，没有参与度，对办学的监督也没有法律的授权依据，这是很矛盾的一个情况。学生和家长的权益难以得到保障，当学校出现问题的时候，他们是最大的受害者。因此，建议从法律法规上确认在董事会里有学生家长代表的参与，将这个民办学校最核心的利益相关者写进学校治理的机构设置中去。
4． 增强教师对民办学校治理的参与度，规范其与民办学校之间的雇佣关系。缺乏一支稳定的优秀的师资队伍是目前民办学校发展的最大障碍之一，原因是多方面的，从利益相关者理论看，正是因为民办学校不能满足教师的利益诉求，没有合理协调好学校人力资源的安排，才无法留住优秀师资和管理人员。建立教师对学校持续办学的内部监督机制，制定合理的福利待遇和提供较好的职业发展前景，是协调好教师与出资人、董事、校长、政府间利益关系的关键。
5． 加强政府的立法功能和外部监督功能。2010年 7 月发布的《国家中长期教育改革和发展规划纲要》( 2010 －2020) 中有“清理并纠正对民办学校的各类歧视政策，积极探索和制定完善促进民办教育发展的优惠政策”的精神。有关学者如张铁明教授发出加强“清纠歧视政策”调研立项倡议［7］。政府在这方面应该大有作为，正视和清理那些对民办学校协调利益相关者之间利益关系不利的政策财务管理毕业论文和法规，从立法上重视和明确各个利益相关者的责权利。
此外，政府必须将民办学校资产与财务状况置于有效的监督之下，明确有关部门如教育、税务、财政、审计等在民办学校财务监督中的职责权限。
参考文献:
［1］王晓薇． 利益相关者理论与企业财务管理目标［J］． 财会研究，2006( 6) :42 －44．#p#分页标题#e#
［2］ MITCHELL A，WOOD D． Toward a Theory ofStakeholder Identification and Salience: Definingthe Principle of Whom and What Really Counts［J］． Academy of Management Review，1997，22( 4) :853 －886．
［3］杨定忠． 民办学校财务管理与监控［M］． 长沙:湖南师范大学出版社，2010:38 －39．
［4］( 美) 亨利·罗索夫斯基． 美国校园文化—学生·教授·管理［M］． 谢宗仙，译． 济南: 山东人民出版社，1996:262．
［5］刘祥和，简春林． 基于相关利益者理论看民办学校的发展［J］． 中国乡镇企业会计，2010( 2) :184 － 185．
［6］贺修炎． 构建利益相关者共同治理的高职教育校企合作模式［J］． 教育理论与实践，2008( 11) : 18 －21．
［7］张铁明，王志泽． 中国民办教育法治及制度建设［M］． 广州: 广东高等教育出版社，2010:7．
