会计论文：注册会计师审计风险是社会发展到一定阳受的产物，它与一定的审计环境相联系。为提高审计质量和审计工作效率，保护审计人员正当权益，更好地发挥审计的作用，必须研究审计风险产生的原因，寻求控制审计风险的对策。
〔关健词」审计风险;形成原因;对策
《独立审计具体准则—内部控制和审计风险》认为:“审计风险，是指财务报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”，即审计风险是指审计人员对存在重大错报或漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报或漏报并不存在，从而发表与事实不符的审计意见的可能性。
一、中国注册会计师审计风险的内部成因
(一)注册会计师自身素质的影响
1.审计风险意识缺乏。部分注册会计师缺乏审计风险意识，在审计工作中自觉或不自觉地放松了对审计质量的要求，从而可能出具失实的审计报告。
2.业务素质和职业道德水平不高。从事审计职业时，审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验，是否能做到客观公正、实事求是并保持应有的职业谨慎，这些都对审计工作质量有着重要影响。如果审计人员的工作能力难以达到完成审计任务所需要的理想期望，审计人员在审计过程中就不可避免的会出现一些失误，使审计工作的实际结果与要求达到的理想状态之间产生差异，由此产生审计风险。
(二)审计方法本身的影响
1.中国注册会计师审计模式滞后，仍停留在账项基础审计和制度基础审计阶段，而国外已发展到风险基础审计阶段。
2.现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，而采用的审计程序以允许存在一定的审计风险为必要前提。比如，现代审计广泛采用的抽样技术，即根据审计抽样样本的特征来推断审计对象总体的特征。这种方法虽然可以提高审计效率，但用样本的审计结果去推断审计总体的实际情况必然存在误差。另外，按照成本和效益原则，在审计过程中，审计人员可能会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序，审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。而这种取舍可能导致一些影响审计意见正确性的程序被放弃，从而使审计结论出错，引起审计风险。
(三)执业规范不完善和惩罚成本偏低
1.国家法律制度的不完善。审计活动是社会经济生活的一个组成部分，要想使现代社会的经济生活井然有序，任何方面都必须接受法律调整，审计也不例外。特别是现代民间审计所处的市场经济，在没有法律的情况下不可能有效地交换，因为市场制度与法律制度是互补的，市场不能没有法律。法律在赋予审计职业专门的鉴证权利的同时，也让其承担相应的责任。然而，目前审计相关法律法规不够完善。部分法律法规不尽一致，甚至有抵触的地方，造成会计师事务所、注册会计师无所适从。在涉及审计的诉讼案件中，司法界和审计职业界对某些审计事项的理解是不同的。认识上的差异使得双方在审计责任认定上存在重大分歧，这往往使审计人员在司法诉讼中处于劣势，从而在一定程度上加大了审计风险。 #p#分页标题#e#
2.会计师事务所制度的不完善。会计师事务所建立健全并实施一套行之有效的全面质量控制制度，对于保障注册会计师的执业质量至关重要。在实务中，会计师事务所全面质量控制制度往往得不到有效实施，比如三级复核制度。审计服务季节性强，集中于每年前4个月，项目经理由于在第一线工作，其一级复核由于时间紧工作量大而无法使复核到位;进行二级复核的部门经理，由于对外不承担责任，严格的二级复核又会引起项目经理的不满，再加上最后还有三级复核，所以，在三级复核体系中，二级复核形同虚设;三级复核一般由主任会计师或合伙人完成，尽管三级复核人深知三级复核是审计报告的最后一道关卡，但如果一、二级复核没有到位，三级复核人不可能挤出时间来弥补一、二级复核的不足，最终造成事务所的质量控制制度得不到有效实施。
3.惩罚成本过低。审计利润等于审计收人与审计成本和惩罚成本的差额，如果对失实审计惩罚成本过低，发生审计风险就有利可图，于是，出于内在利益驱动，会计师事务所及其注册会计师势必乐于降低服务质量，提供失实审计报告。
中国自恢复注册会计师制度以来，关于注册会计师审计的诉讼案件时有发生，而对涉案的事务所和注册会计师的处理大多以行政处罚为主，其民事赔偿责任近乎于零。并且中国的会计师事务所绝大多数采用有限责任形式，注册资本只要求30万元，即使是有资格审计上市公司的会计师事务所，其注册资本最低要求也不过2的万元，一旦受到处罚，最多也就是关门大吉。
二、中国注册会计师审计风险的外部成因
(一)审计市场对审计服务质量的要求较低
注册会计师审计如果不是自发的市场需求，那么，审计便会流于一种形式。到目前为止，企业特别是相对于现代企业的古典企业对审计服务的需求多迫于政府管理机构的压力，企业利益的相关者大多对审计质量的高低较少关心，其中企业经营者更是需要的是价格低廉、“麻烦”较少、能迎合政府管理机构要求而又符合其“口味”的审计服务。
(二)经济环境的影响
1.同业的不正当竞争。目前中国会计师事务所有6朝X)多家，从浙江省的情况来看，会计师事务所已经达到近190家，但平均每家事务所注册会计师不到 12名，仅在杭州市区就有30家会计师事务所，并且批准成立的新事务所还在不断增多。随着会计师事务所的脱钩改制和不断增多，相互之间的竞争日趋激烈，审计市场由卖方市场变成了买方市场。在接受审计服务方并不真正需要高质量的审计服务的情况下，审计服务及其报告并非遵循优胜劣汰的法则，而是被劣币驱逐良币所取代。部分会计师事务所为求得在竞争激烈的审计市场中生存与发展，只能尽可能多地争取客户，为此，不惜承担审计风险迎合客户的意愿出具失实审计报告，同时还普遍采用降价收费的竞争策略。而在不合理的降价收费情况下，会计师事务所为了保证理想的利润空间，势必要减少审计人员、简化审计程序和方法，致使审计质量无法保证。 #p#分页标题#e#
2.客户经济业务日趋复杂多变。在市场经济条件下，企业是一个自主经营、自负盈亏的经济实体，它完全依据自己对市场的理解和判断去参与市场竞争。然而，随着经济体制改革的深人和现代高科技的发展，中国企业的规模迅速膨胀，经济环境十分复杂，现代市场经济的显著特征在于不稳定性增强。公司为了在竞争激烈的市场中谋生存图发展，企业经营规模不断扩大，所进行的交易也日趋复杂，从而增加了审计风险。
3.审计范围增大的影响。市场经济的繁荣发展，使社会上参与投资的人越来越多，于是更多的人开始关心企业的财务状况，人们为了提高投资者的安全 性，不惜支付高额费用聘请注册会计师对财务信息进行鉴证，以提高信息的可靠性。政府部门、投资者、债权人以及社会公众等都对经过审计鉴证的财务信息给予极大的关注，社会上依赖审计报告的人越来越多，社会公众对审计的要求也越来越高。审计人员的审计目标从最初的查错防弊已经发展到现在的验证财务报表与查错防弊并重。与此同时，审计范围也在逐渐扩大。时至今日，审计范围已经从传统的财务报表区域扩大到财务报表以外。社会公众要求审计人员揭示企业经营中存在的重大差错和舞弊，并要求审计人员对企业持续经营能力做出评价，对企业财务报表的真实公允性发表意见。
(三)执行业务的时间集中
从便于与政府及综合管理部门的计划年度相衔接考虑，中国实际的会计年度与日历年度相一致，各个政府部门要求提供审计服务的时间一般集中在次年的前 4个月，造成注册会计师审计服务的提供时间比较集中。通常，会计师事务所为减少成本，并不会根据最饱满的业务量录用职员，于是在业务旺季，人力资源就会显得相对不足，补救措施要么聘用临时人员，常常是利用在校实习生，要么减少审计项目的时间预算，然而，前者往往职业判断欠缺，后者则以减少审计程序和简化方法为手段，其结果都势必增加审计风险。
(四)政府干预且执法弹性过大
经济体制改革二十多年来，中国政府多重角色的身份转换还没有完成，政府经济职能和行政权力的兼容决定了政府在对市场行使经济调控职能时，不可避免地掺人行政干预的成分。特别是由于政府的政绩相当程度体现为地方经济的发展上，为出政绩或其他目的，直接或间接地侵犯注册会计师的独立性。政府部门对自己创造的审计服务需求具有选择与否决权，并且随意性很大。
三、中国注册会计师审计风险管理的对策
(一)提高注册会计师的风险意识
各地应该有组织地安排多种形式的培训班、讲座、座谈会等，学习和探讨审计风险案例、审计风险的形成原因和对策、危害等有关理论知识，以期通过审计风险教育提高注册会计师风险意识;而对提高注册会计师的风险意识更加有效的方式莫过于加大对发生审计风险的制裁力度。 #p#分页标题#e#
(二)不断提高审计人员素质
首先，从业人员应该保持专业胜任能力，加强职业后续教育。在银广夏审计失败案中，天津广夏审计项目的负责人就是由非注册会计师担任的，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。因此造成了审计的失败。
其次，提高审计从业人员的职业谨慎和职业道德。在银广夏事件中，审计人员执业过程中是否保持了其应有的职业谨慎是一个值得深究的问题。银广夏在案件败露前的社会形象很好，诸多媒体对此均有很高的评价。在这种情况下，注册会计师认为公司欺骗自己的可能性几乎不存在，过度信任银广夏，没有保持应有的职业谨慎是造成银广夏审计失败的重要原因之一。
(三)深入了解被审计单位的业务
审计实践证明，在很多诉讼案件中，审计人员之所以未能识别重大错误，一个重要的原因就是他们不了解客户所在行业的情况及客户的业务。会计信息是对经济活动的综合反映，不熟悉客户的经济业务和生产经营实务，仅限于有关的会计资料，就可能不了解经济资料所反映的内容，就可能发现不了某些错误。因此，认真了解被审计单位的内部控制制度，对被审计单位的内部控制制度进行研究和评价时:一要调查了解被审计单位的内部控制制度的执行情况，并做相应的记录;二要实施符合性测试程序，证实被审计单位的控制风险水平的高低。
(四)加大惩罚力度
交易成本经济学认为合同的事后支持制度非常重要，合同关系的强化有利于提高违约行为的预期成本，降低违约行为的预期收益。建立的控制审计风险的支持制度，必须使故意违规者无利可图，才能起到应有的作用，因此应加大发生审计风险的惩罚力度。
(五)加强制度建设
加强审计执业操作规范的建设，使注册会计师在执业过程中有法可依、有法愿依、有法必依，从而有效降低由于制度缺陷引发的审计风险。会计师事务所应建立健全一套严密的、科学的内部质量控制制度，并把这套制度推行到每一个人、每一部门和每一项业务，迫使审计人员按照专业标准的要求执行，在审计的每一环节上，识别风险因素，消除或减少风险因素，保证整个会计师事务所的质量。合格的审计要求恰当的记录审计工作，编制良好的工作底稿;收集充分适当的审计证据，并恰当的评价证据;分配审计资源于高风险的审计领域，确保识会计论文别所有的重大差错和非法事项;对审计工作底稿实行三级审查制度，对重大问题实行报告制度。
〔参考文献〕
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