会计论文网: 注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，指的是从事社会审计/中介审计/独立审计的专业人士。CPA影响会计信息舞弊的原因一下进行具体分析。
关键词: 会计信息；会计信息舞弊；CPA 审计
一、会计信息舞弊的目的及后果
从表现形式上看，会计信息舞弊可分为经营业绩舞弊和财务状况舞弊，这两种形式舞弊的目的主要表现为以下几个方面：
（一）扭亏为盈，做大利润。一些单位通过提前确认收入，虚列收入，推迟结转成本，费用少摊，成本少计，损失不转，亏损挂账，收入与成本费用不配比，操纵资产重组或关联方交易等方法来夸大企业经营业绩水平，获取本不能获取的经济利益。
（二）化盈为亏，做小利润。利润最小化除了可减少纳税之外，还可以将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连续多年亏损的事实，比如，有些上市公司为了逃避连续三年亏损被摘牌的命运，那么它可以通过一些方法，将后一年甚至两年的潜在的亏损前置于本年，使本年发生巨额亏损，而确保以后年度盈利，回避被摘牌的命运，其操纵方法有推迟确认收入，提前结转成本，使用加速折旧法，将应予资本化的费用列入当期损益，计提秘密准备等
（三）高估资产。通过编造理由进行资产评估，虚构资产交易业务等方法高估资产，除可获得改善企业财务状况有利于对外筹资的利益之外，还可获得股权方面的潜在利益。例如，当企业对外投资和进行股份制改造时，往往倾向于高估资产价值，发便获得较大比例的股权。
（四）低估负债。通过将负债隐藏在关联企业，对或有负债不加以披露等方法低估负债，可从形式上降企业财务风险，有利于对外筹措资金。比如，企业在争取银行贷款和发行债券时，为了提高信用级别，就有用低估负债来降低财务风险的做法。
会计信息既是直接使用者进行经济决策的重要依据，也是国家统计信息及宏观经济信息的主要来源，其舞弊会产生如下几方面的后果：
（一）掩盖了企业的真实财务状况和经营成果，不利于企业的自我评价和决策，因此，有可能导致企业破产、职工下岗，造成社会不稳定。
（二）掩盖了企业的真实财务状况，造成国有资产流失，国家税收减少，进而影响国家宏观调控，扰乱社会经济秩序。
（三）削弱会计的经济管理作用，严重影响了整个行业的健康发展。
二、CPA 审计如何导致了会计信息舞弊
众所周知，独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师审计职业区别于其他职业的显著特征，是注册会计师职业的灵魂，也是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件，还是注册会计师保持客观公正的基本前提。如果注册会计师审计缺乏独立性，就很难做到客观公正，其提供的信息也就缺乏可信度。 #p#分页标题#e#
（一）从接受委托角度看，审计委托代理关系失衡。
在现代审计理论中，审计活动构成的条件是审计关系 ——审计委托人、被审计人与审计人之间的社会关系。审计委托人产生审计需求，审计人产生审计供给，被审人提供审计对象，审计关系必须由三方构成。从产权角度看，当所有权与经营权相分离时，财产所有者仍拥有对经营者的监督权，这种监督权中的财务审计权可以委托给代理人即注册会计师行使。
然而，由于现代股份公司的股权分散，使真正意义上的审计委托人即全体股东行使委托权并不现实，实际的审计委托权往往是由大股东控制的董事会乃至董事会控制的经理人行使的。随着委托代理链的延伸，财产所有者也即投资人的身影更加模糊，他们的监督意愿被削弱，他们的利益被忽视，三角形稳定结构的审计关系被扭曲，独立审计的立场发生变异。特别是在我国，由于公司治理结构不完善，所有者缺位、“一股独大”及“独立董事不独立” 等现象的存在，造成了内部人控制，董事长与总经理的合二为一成就了集公司决策权、监督权及管理权于一身的管理当局。这种失衡的公司治理结构，使得在股东、管理当局及审计者三方间的博弈中，审计独立性受到严重影响。
（ 二）从审计业务角度来看。
1. 事务所的中心偏离了审计业务。即会计师事务所为被审计单位提供代理纳税申报、管理咨询等非审计服务，使得会计师事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密地捆绑在一起，从而影响到审计的独立性。而且，非审计服务的质量，一般要用客户的经营成果来衡量，会计师事务所在出具审计报告时，往往会自觉不自觉地站在客户一边。
2. CPA 未能保持应有的职业谨慎。从主观能动性来讲，在执业过程中，CPA 的目标也是追求利润最大化，因此其必然需对风险和收益进行权衡。而在审计收费一定的情况下，他们显然面临着两种有利可图的诱惑：一种是省略审计程序，以减少审计成本，从而在与其他CPA 竞价时获得成本优势；一种是允许管理层违反会计核算与披露规则，以维持现有客户或争取新客户。从被动的角度来讲， CPA 对舞弊风险因素意识缺乏，未能有效执行必要的审计程序，致使一些本应发现的重大问题未被查出。据2002 年在深圳、河南、北京开展的一份相关的问卷调查可知，在被调查的审计人员中约有72%的人员能完成绝大部分审计程序，只有19% 的审计人员一丝不苟地完成所有的审计程序。
（三）从审计的外部环境来看。
１.审计市场的无序竞争。注册会计师行业客观上是一个竞争激烈的行业，会计师事务所能否竞争到较多的客户，关系到其生存和发展。当前，我国审计市场存在众多规模较小、技术力量薄弱、质量控制及自律机制不健全的事务所。载至2002 年底，全国共有4403 家会计师事务所，其中只有7 1 家具有证券、期货审计资格。这些中小事务所往往违反市场规则，支付佣金，杀价竞争，低价揽客。有的甚至为了获取不当经济利益置客户的信用度不顾，冒险承揽业务。 #p#分页标题#e#
２. 政府的过度干预。我国注册会计师审计市场的发展，主要是政府行政力量推动的结果。从注册会计师审计市场的供给方来看，我国注册会计师行业发展历程中，所有重大事件的发生，基本上都是政府强力推动的结果，而非该行业的自发行为。从注册会计师审计的要求方来看，需求空间的扩大，尤其是某些法定审计项目的出现，也主要是政府不断通过立法形式拓展的结果，而并非来自客户的自发需求。例如，挂靠制下建立起来的天然的“母子” 关系，导致审计市场的畸形发展，加上权力制约机制的缺损，导致政府的职能出现错位和越位，一些审计业务的介绍甚至审计结论都是政府参与的结果。
三、对策
（一）对企业进行可审性研究，顺利承接业务。
由于审计委托关系的特殊和复杂性，在承接业务之前，一般而言，事务所应当对委托人或被审计单位的可审性进行分析。当出现下列情况时，可以不接受委托：
1 ．委托人有不当的委托动机。当委托人出于自身利益的需要,示意注册会计师发表与客观不符的审计意见,或委托人示意注册会计师对被审计单位的会计报表中明显存在重大不符事项视而不见；或对注册会计师将要实施的审计程序提出不合理的要求时等。
2．被审计单位会计报表缺乏完整、可靠的会计记录的支持。表现在会计组织严重不健全，原始凭证不完整、不真实，大量交易事项未形成相应的会计记录，账簿核算混乱，会计报表的编制主观臆造成分较大,其所显示的财务状况和经营成果处于显著不合理水平。
3．被审计单位存在着串通舞弊的可能性，而管理层的法律意识和道德水平较低，可能拒绝对重大问题的调整，很有可能拒绝接受注册会计师签发的保留意见或否定意见的审计报告。
（二）加强舞弊审计意识，提高CPA 审计质量。
1.增强防备心理，认真制定审计计划。审计人员在审计工作中，甚至在审计工作开展之前，均应假设被审计单位的会计资料或其他有关方面中必定存在舞弊，只不过尚不知其具体表现形态及存在环节。审计人员只有确立这一假设，才有可能以审查监督者的态度和眼光查阅被审计单位的每一件与审计工作有关的事项。因此，编制审计计划时，应充分考虑导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性。
2. 关注舞弊信号。舞弊行为虽然具有隐蔽性，但不论其作弊技术有多么高明，总会在会计资料或其他有关方面留下痕迹与线索，这就是舞弊的信号。舞弊的信号涉及到被审计对象的许多方面，但集中表现在财务信号、内控信号和环境信号三个方面。审计人员如抓住了这三个方面的舞弊信号，就能及时、准确地掌握舞弊行为的疑点，从而顺利开展审计活动。 #p#分页标题#e#
3. 重视审查和评价内部控制系统。为了避免或者减少盲目性，审计人员不能在审计工作开始就埋头于具体会计资料的审查工作，而应首先通过调查、询问、观察等方式检查和测试被审计单位的内部控制，以确定其是否健全、有效、可靠，据以判断舞弊存在的重点环节及可能的表现形态。
（三）营造健康的审计环境。
分析审计行业发展的环境，从源头上考察，一个良性发展的、成熟的审计业是会计论文网需要完善的市场机制、严格的国家监管、成熟的法律法规、规范的公司治理，以及公众的理解和支持等经济、政治、法律和社会多种因素共同促进的。而非仅通过CPA 自身努力所能改善的，因此，对此问题，本文在此就不再具体说明了。
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