“洗大澡”成为会计游戏主要玩法
当前，中国上市公司巨亏现象非常代写CPA论文普遍，巨亏后扭亏则成了上市公司避免退市的法宝可事实上，一些扭亏后的上市公司基本面仍继续恶化，这种扭亏只不过是会计游戏的结果罢了，而“洗大澡”正是这种会计游戏的主要玩法。所谓“洗大澡”就是上市公司在报告年度故意“亏过头”。这种“亏过头”有两种情况，一种是把以前年度虚增的利润在报告年度冲掉，另一种是把报告年度的利润往以后年度推移，常见的手法包括八项计提、预计负债、推迟确认收入和提前确认费用等比如，湘酒鬼(000799)2002年亏损1.5亿元，2001年盈利0.85亿元，其2.68亿元3年以上应收账款的形成就非常可疑，2003年度补提的存货跌价准备0.25亿元也有计提秘密准备之嫌、再如，海南航空(600221)在公布其巨亏达12.69亿元的2003年年报的第二天又公布了其2004年第一季度的经营业绩，季报显示，其首季主营收入为18.32亿元，主营利润为4.44亿元，这种先巨亏后盈利的现象又怎能不让人心存怀疑?
负责出具审计意见的CPA一旦发现客户有“洗大澡”的嫌疑，本应搜集充分的审计证据，证明客户的收入、成本、费用的确认没有违反会计期间假设，如没有充分证据排除这种怀疑，就应出具无法表示意见的审计报告然而，现实情况却并非如此面对上市公司“资本运作”及“洗大澡”的会计扭亏手法时，CPA们应尽的职责却并没有得到体现:
第一，上市公司通过资本运作扭亏时，由于剥离不良资产、引进优质资产后，会计数据口径已不可比，涉及重大资产重组的公司(如借壳上市公司)，其会计主体已经完全是两个不同的、独立的主体，此时，CPA出具的审计意见本应带解释段，本应强调上下年度财务数据不可比，以免误导投资者。可是实际上CPA们通常出具的是标准无保留审计意见沪第二，目前上市公司的巨额计提扭亏也让人睦目结舌，有的上市公司主营收入5个亿，会报出亏损10个亿，让人很难相信这10个亿是当年的亏损1当然，很多CPA当时也出具了无法表示意见的审计报告，可是在上市公司来年扭亏时，CPA却出具了无保留的审计意见上年无法表示意见表示期初余额不能确认，除非无法表示意见的事项已消除，否则，由于期初余额不能确认，期末余额也同样不能确认也就是说，如果上市公司某个年度被出具拒绝表示意见审计报告且事项没有消除，以后年度该上市公司的财务报告是无论如何也不能出具无保留意见的，CPA必须提示其期初余额不能确认‘「此外，对于资产运作扭亏的公司，CPA本应特别关注其资产进出的公允性;对于巨额计提扭亏的公司，本应特别关注巨额计提暗中的转回，包括冲减当期成本、费用或虚增当期收入，可是很多CPA付这些事项并没有尽到应尽的职业责任在巨亏后扭亏审计意见问题上，科龙电器(000921)最典型，科龙2001年巨亏15.56亿元，当时的安达信华强出具拒绝表示意见;2002年科龙扭亏为盈，盈矛.JI亿元，德勤华永出具了保留带解释意见，保留段称:#p#分页标题#e#
“贵公司前任会计师在对贵公司2001年度会计报表所签发的审计报告中说明了由于未能从贵公司管理层获得合理的声明及可信赖的证据以作为其审计的基础，同时前任会计师也无法执行满意的审计程序以获得合理的保证来确定所有的重大交易均已被正确记录并充分披露，因此根据以上情况，我们不能确定贵公司于2001年12月31日的公司及合并的净资产是否存在重大错误任何时贵公司期初的公司及合并净资产的调整将会对贵公司2002年度的公司及合并的净利润产生影响，同时公司及合并资产负债表的年初数、利润及利润分配表及现金流量表的上年数与本年数也不具有可比性，’，2003年科龙继续盈利2亿元，德勤华永出具无保留意见，但德勤关黄陈方对科龙H股财务报表则出具了带解释段的无保留意见，解释段强调:
“没有保留我们的意见，我们提醒你们注意比较合并损益表上年数与本年数不具有可比性。贵公司前任会计师在对贵公司2001年度会计报表所签发的审计报告中说明了由于未能从贵公司管理层获得合理的声明及可信赖的证据以作为其审计的基础，同时前任会计师也无法执行满意的审计程序以获得合理的保证来确定所有的重大交易均已被正确记录并充分披露，因此根据以上情况，我们不能确定贵公司于2001年12月31日的公司及合并的净资产是否存在重大错误。任何对贵公司2002年1月1日的公司及合并净资产的调整将会对贵公司2002年度的公司及合并的净利润产生影响”
显然，相比而言，香港德勤的审计意见比大陆德勤更合理、更谨慎。笔者认为，巨亏公司及巨亏后扭亏公司财务报表的公允性及审计意见的恰当性应是今年监管部门复查的重点，CPA负有反“洗大澡”的审计责任，如对“洗大澡”发表不当审计意见，也应受到惩处治理“洗大澡”的技术出路2004年年初，证监会发布了会计字〔2仪碎〕4号文件，对2001年发布的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号—非经常性损益》作了修订，将“因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备”、“以前年度已经计提各项减值准备的转回”列入非经常性损益。然而那些巨亏的上市公司，却并未遵照执行。例如，已连亏两年的东方通信，为避免再亏退市，在2003年通过计提存货跌价损失、增加广告开支等造成巨亏11.6亿元，可2004年一季度便以计提1.2亿元存货跌价准备的1.9亿元存货已以0.7亿元售价销出为由，相应转销管理费用1.2亿元，当季盈利0.3亿元，季报显示.非经常性损益合计只有476万元，显然没有将1.2亿元资产减值转回代写CPA论文#p#分页标题#e#列入非经常性损益、由于我国资产减值会计只规定了计提减值准备的情况，而没有就单项资产和现金产出单元减值准备的计量、确认和转回做出规定，就制度本身而言，在实务中并不具有可操作性。因此，笔者认为应将所有资产减值损益(包括计提和转回)和担保、诉讼负债(包括计提和转回)全部列为“非经常性损益”
当前，八项计提问题主要出在“坏账准备”、“存货跌价准备”及“固定资产减值准备”上，预计负债问题主要出在“对外担保”和“法律诉讼”上，笔者认为，对于这些主观性很强(可靠性低)的损益仍然要在表内确认，但在表外披露上需要加以改进表外披露改进有两条思路，一是将主观性较强的损益作为非常性损益，与主观性较弱(可靠性强)的损益区分开来;二是对主观性较强的损益作出合理的说明，增加透明度前者会降低主观性较强的损益的相关性，后者会导致会计信息供给成本的增加，两者各有优缺点，但不管是哪一种方案，都要比现在这种“无法无天”的情况好。当然，这只是技术层面的出路，要得到落实还得有良好的实施和监管机制，只有加大会计游戏相关主体(包括报表编制者、审计师及评估师)的责任，只有监管部门切实履行监管会计游戏的职责，包括“洗大澡”在内的会计游戏泛滥戍灾的现象才能得到遏制
