CPA诚信缺失的外在制度探析

制度经济学将制度分为内在制度和外在制度。前者是人们在交往中无意识形成的，具有持久生命力并内化在文化传统中的规则，包括价值观、伦理道德、信用等;后者是由统治机构自上而下设计代写CPA论文出来的，强加于社会的规则。两者相互补充，相互支持。目前CPA职业面临空前信任危机，社会各界呼吁“诚信建设”。但是“诚信丧失”作为一种内在制度的失效不能只靠道义批判和口号宣传进行治理，还需分析外在制度是否存在缺陷，以及如何建立健全外在制度，以有效支持内在制度。我国的情况是:上市公司内部治理机制两权分离和受托责任的产生，催生了外部审计。c以接受股东委托对管理层的经营成果进行审计，实质上是一种代表股东利益对管理层的监督。但我国上市公司国有股一股独大，中小股东由于股权分散，处于相对弱势，股东大会形同虚设，加上董事会成员和经理层人员往往互相兼任，控制权事实上掌握在管理层手中。因此虽然公司法规定股东大会拥有选聘、续聘C以并决定其报酬的权利，但由于内部治理机制失效，高经济效益。我院审计工作以内向型服务为切人点，以提高经济效益为根本目的，克服人员少、任务重等困难，完成财务收支、经济效益、经济责任及专项审计13项，审计资金8058万元，审出应文未交利润、应返未返工资及违规资金283万元;针对发现的问题和管理中的薄弱环节，提出审计建议26条，其中17条被采纳;完成工程项目内审150项，审计金额2306万元，审减值347万元，审减率15%;委托审计1876万元，审减额126.6万元，合同审计432万元。另外，参加学院清账小组，清理财务往来账1.2亿元，审计调账7863万元。由于审计工作任务重，全体人员放弃暑假休息时间，加班加点，赢得了领导的肯定和被审单位的认同。
加强经济监赞，是内审工作的生命所在。为了确保国家各项政策、法规、制度的贯彻落实，本着“在参与中监督，在监督中服务”的原则，把审计监督的关口前移，从源头预防腐败现象的发生。对基建项目、物资设备采购招标和废旧设备处理等各个关口实行全过程监督。全年参加基建、零建、维修和物资设备采购等项目招标74次，实地考察72次，其中物资设备招标45项，预算资金2175万元，中标价1739万元，节省资金436万元，节约率为20%。对工程施工现场不定期进行监督检查，对隐蔽工程实行审计签证制度。参与对旧设备、图书等鉴定和拍卖全过程监督18次。特别值得一提的是:我院实习工厂因搬迁和更换新设备，需对70年代的48台价值41.8万元的旧机床进行处理，旧机床的折旧已计提完毕，但运行正常，尚可使用。通过市场调查、专家鉴定，这些机床很受小厂和个体业主的欢迎，为了不使国有资产流失，建议学院成立竞卖小组公开竞价，由审计人员参加并全过程监督。小组几经商议，标的定为60万元，最后竞卖出65.2万元的价款，是原始价值的146%。#p#分页标题#e#
加强队伍建设，是做好内审工作的关健。培养一支立场坚定、旗帜鲜明、敢于监督、善于监督的审计千部队伍是做好内审工作的关键。为此，我们采取了以下措施:一是抓学习。利用业务培训、研讨、经验交流、帮助工作等多种途径，提高业务水平。我们走访了青岛海洋大学等8所兄弟院校;参加了上级主管部门的业务培训和会议;参与了山东省审计厅对并人高校的原中专校长的离任审计;写出专业论文、学习体会近40篇，在省级刊物发表8篇，还向院报投稿18篇。二是抓政治、抓正气。我们深人学习了江泽民、李金华等领导的一系列重要讲话，大力开展理想信念和道德教育，倡导知难而进、淡薄名利、无私奉献精神。在部门领导的宜传教育和全体审计人员的共同努力下，形成了团结协作、积极向上、比学赶帮的良好风气，树立了敢于管理、敢于监督、敢于斗争的浩然正气。事实证明，内审工作有为才有位，用工作上的有“为”来康得内审机构的有“位”和有“威”。我们的内审工作得到了院领导的信任和支持:一是在2002年全院定岗定编精简机关人员26%的情况下，审计人员不但没减反而增加一人，由过去的6人增加到7人，并且优化了人员结构;二是改善了办公条件，增添了计算机、打印机、空调等设备，现已达到每人一台计算机;三是根据文件规定，发放了审计人员补贴。总之，高校的内审工作与时俱进就要有创新和进取精神。随着高校的改革和内审环境的变化，特别是全球经济一体化和我国加人WTO，信息技术和网络技术的不断发展，使原来的审计理论、技术、方法和实务都发生了重大变化，面对新形势、新任务，我们要有很强的开拓创新精神，真正做到制度创新、审计理论和审计方法创新，推动审计工作不断迈上新台阶。权利由管理层行使，也就导致CPA并不能完全代表股东利益。CPA是具有有限理性的经济人，具有机会主义倾向，在行业处于买方市场、无序竞争的压力下，其与管理层存在利益趋同，合谋由此产生。内部治理机制的缺陷给机会主义泛滥留下空间，外在制度失效导致内在制度—职业道德的丧失。完善内部治理机制是杜绝c以与管理层同谋的有效手段。在公司治理中，强化股东大会的地位与作用，使c以的选聘、续聘权以及报酬的决定权确实由股东大会履行，CPA真正代表股东利益对管理层进行监督。法律制度我国cPA相关的法律责任主要包括行政责任、刑事责任和民事责任，但在实践中民事惩罚并不有力，而刑事责任毕竟是在触犯刑法时才发生，几率较小，警告、处分之类的行政处罚一般来说又无关痛痒，不具威慑力。因此抛弃职业道德造假的损失将低于相应收益，具有机会主义倾向的CPA往往为此挺而走险。CPA机会主义行事的主要目的是获取经济利益，相应的处罚也应主要采取经济手段，使机会主义行为得不偿失。民事责任赔偿制度强制CPA向受害人支付赔偿金，以补偿其所蒙受的损失。这一制度通过剥夺其通过不法行为而获得的非法利益，从一定程度上抑制不法行为的再次发生，同时也调动了利益相关者与违法行为斗争的积极性，形成职业道德建设的社会推动力量。从而从外在制度上迫使CPA遵守职业道德，诚信执业。去年最高人民法院发布了《关于受理证券市场向虚假市场引发的民事纠纷案件有关问题的通知》，预期将对强化cPA民事责任起到积极作用。事务所的体制我国《注册会计师法》规定会计师事务所的形式可以是合伙制或有限责任制。但截止2001年底，有限责任制的比例约为86%。由于有限责任制所承担的责任有限，当经济利益大于赔偿损失时，C以就可能为利益所驱动，满足委托方的不合理要求或与管理层共同造假。相关调查显示，近年来我国虚假审计报告基本上均系有限责任制事务所所为。同时，我国行业处罚有“重所轻人”的特点。事务所虽然倒了，但造假的CPA可以凭借手上掌握的客户资源到另一个事务所去执业。如此一来，cPA纷纷造假，然后又一一跳槽。事务所体制这种外在形式上的缺陷，促使了内在制度—职业道德的败坏。在合伙制形式下，cPA将以无限责任承担业务失误或造假风险。合伙制所隐含的潜在利益损失可以自然约束CPA自律。“由于承担无限责任，任何一个合伙人在执业中的错误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾。”无限责任带来巨大的精神压力，这种压力又变成一种谨慎执业的动力。与合伙制相关的巨额赔偿，可以有效地激励市场各种可能的制衡力量来约束行业行为，从根本上保证CPA职业道德。行业监管制度我国对CPA的监管模式是“外部监管为主，行业自律为辅”;但由于外部监管部门众多，且专业性不强，造成重复监管或谁都不管，或者有利益的就管、没有利益就不管，以及监管流于形式等局面。真正履行日常监管职能的是注册会计师协会，这种行业监管制度存在一定缺陷，表现在:首先，注册会计师协会履行双重职能，一方面对行业进行监管，另一方面为CPA提供服务。同时，注协每年的经费主要来源于事务所，经济上的依赖关系使得实质上的祖护往往多子监管，即便处罚也往往是象征性的或行政性的，威慑力不大。由于注协在职能上和经济上的不独立，导致了监管作用的不充分。其次，CPA职业性质特殊，专业性、技术性强，对执业行为进行正确与否的判断以及有效的质量控制相对困难，监管具有复杂性。以目前的实际情况来看，还难以在注协内部专门配备专业人员对行业进行稽查，这样一来，非专业人员的稽查将缺乏效果，而借调事务所人员进行的稽查将有损独立性，由此限制了行业监管力度。“安然事件”爆发以后，美国SEC前主席利维特喊出了“谁来审计审计师?”社会各界要求改变行业监管模式。正在建立的“公共会计责任委员会”将结束美国CPA自律监管的历史。该委员会由独立于职业界的会计专业人士和代表公众的非专业人士组成，其职能只有一个:质量控制和制裁，同时机构的运作资金独立。这给我国的行业监管一个好的启示和借鉴。社会信用制度CPA同医生、律师一样，是一个让公众信任的职业，“诚信”是其执业的生命。但随着经济的发展，竞争越来越激烈，人们长期以来形成的内化规则—职业道德习惯，已经难以约束机会主义倾向的膨胀。为了自身的生存和发展，丢弃职业道德司空见惯。由于没有一个完善的社会信用体制，失信后被解聘的C以换一个地方又可以重新执业，外人很难知道其不良记录。失信变得代价很小或没有代价，整个行业于是失信成风。建立CPA的个人信用制度和事务所的信用体系，可以从制度上约束失信行为。我们可以采用银行对企业进行信用评级而决定贷款发放的思路，根据cPA的从业记录对其进行信用评级，规定信用级别高的CPA可以收取更多的审计费用。失信的CPA将不但受到处罚，而且无人聘用。这个体制的具体运作甚至可以通过在网络上建立一个’‘个人信用联合查询系统”和“事务所信用等级查询系统”来实现，每一个c以和事务所都拥有终身的、唯一的信用代码，其从业记录将被相关者所知晓。这种透明的信用制度、体系将迫使CPA从长远利益考虑，洁身自好，谨慎执业。中国改革的伟大设计师邓小平说过:制度不好，好人也会干坏事，制度好了，坏人也难做坏事。CPA遵守最高行为准则，拥有高尚的职业道德，维护社会公众利益，但是在证券市场造假成风，各项制度不健全、不完备的外部环境下，#p#分页标题#e#/shlunwendaixie/CPAlunwen/CPA难以独善其身。“诚信建设”不仅要掀起对CPA道义良知的呼唤，还要创造一个良好的外部环境，使本来就是“好人”的CPA不会去干坏事，也使想做“坏人”的cPA也难于去做坏事。