财务报表分析论文哪里有？本文以退市制度演变为背景，选取了紫晶存储作为案例，深入剖析了其频繁变更会计师事务所的行为。结合紫晶存储欺诈上市后通过变更会计师事务所改善审计意见、规避退市风险等典型事件，研究了紫晶存储变更会计师事务所的真实动因及其产生的后果。
第1章绪论
1.4.1研究创新
一是基于退市制度演变视觉对科创板企业频繁换所行为进行详细分析。科创板退市制度自2019年3月出台以来经历了三次修改与完善，对于科创板企业为规避退市频繁变更会计师事务所这一现象进行研究，以期探究退市制度演变下科创板企业频繁换所的真实动因及后果，提出具有针对性的解决对策，顺应资本市场高质量发展的时代要求。
二是案例选取具有代表性和时新性。紫晶存储是自科创板2019年6月13日正式开板以来，第一家欺诈发行上市的公司。紫晶存储上市时间为2020年2月26日，新《证券法》实施时间为2020年3月1日，也是新《证券法》和《刑法》实施后第一家被处罚的欺诈发行公司。
第3章科创板企业变更会计师事务所现状及相关制度背景
3.1科创板企业的特点及其变更会计师事务所现状
3.1.1科创板企业特点
科创板企业普遍具有技术新、前景不确定、业绩波动大、风险高等特征。这样导致的风险有终止股票发行、盈利能力不稳定、上市后可能仍然无法盈利、上市后股价剧烈波动，一旦不符合科创版条件将被严厉退市。科创板对投资者的各方面要求都相对较高，即使是富有经验的投资者也应理性分析看待。为规避这些高风险特征带来的退市风险，科创板企业通常会选择频繁变更会计师事务所来获取“清洁”的审计意见。
3.1.2科创板企业变更会计师事务所现状
如表3-1所示，根据中注协发布的《上市公司年报审计情况快报》来看，从2019年至2022年，四年间上市公司总体和主板变更事务所的公司数量和所占比例总体都呈下降趋势，上市公司总体变更会计师事务所公司的所占比例由2019年的18.19%下降至2022年的7.64%，同比下降58%；主板变更会计师事务所公司的所占比例由2019年的16.90%下降至2022年的6.08%，同比下降64.02%。但科创板企业换所数量和所占比例却呈上升趋势，由2020年的3.37%上升至2022年的5.03%，同比增长49.26%。通过上述分析来看，对退市制度演变下科创板企业变更会计师事务所的动因及其后果进行研究十分必要。
第5章退市制度演变下紫晶存储频繁变更事务所动因分析
5.1规避退市制度下重大违法类指标
5.1.1涉嫌欺诈发行，重大信息披露违法
第一次修订的重大违法类退市指标中第12.2.1第（一）项规定：上市公司存在欺诈发行、重大信息披露违法或者其它严重损害证券市场秩序的重大违法行为，且严重影响上市地位，其股票应当被终止上市。
上市公司若想虚构合同等方式虚增营业收入和利润，就必须通过违规担保来实现资金配合。紫晶存储不仅在《招股说明书》中虚增营业收入和利润，未按规定披露对外担保，上市后仍未按规定披露对外担保，定期报告中存在虚假记载。如表5-1所示，在《招股说明书》里，紫晶存储也隐瞒了高达1.35亿元的对外担保；上市后的三年中，其未按规定披露的对外违规担保余额也像滚雪球一样逐年增加，合计达到7.38亿元。而上市公司若利用违规担保，是可以增加其财务造假隐蔽性的。例如，上市公司可用银行存款抵押，对外部公司A提供担保。被担保方A公司取得借款后，将资金流转给上市公司的客户，再作为销售回款支付给上市公司，通过这种方式，虚增销售和利润。中间可能还多转了几层，就更加隐蔽了。
紫晶存储最早的自查中提出，其违规担保涉及银行4家，涉及被担保方14家。从被担保人来看，多为紫晶存储客户和客户关联方。而紫晶存储的供应商和客户之间，有着千丝万缕的联系。看似兜兜转转，实则为同一批人在虚假贸易，套取资金，虚增营收和利润，因此紫晶存储的坏账准备和应收账款，自然居高不下。同时，证监会直接指出，时任董事长郑穆、时任董事罗铁威安排办理对外担保，组织、指使紫晶存储虚增营业收入、利润行为，参与洽谈相关项目，安排、筹措资金虚构收回客户应收账款，是直接负责的主管人员。
5.2规避退市制度下交易类指标
5.2.1购买审计意见向市场传递有利信号
从现行的会计处理流程来看，收入造假是非常困难的，特别是要涉及四大业务循环制造型企业，需要生产部门伪造生产记录，质检记录，并验收入库，发货单，还需要客户配合伪造收货单，财务部门还需要计算产品成本，存货收发存记录等。销售与收款循环，销售部门与客户勾结，伪造销售合同，客户下发销售订单，销售部门组织发货，要求财务开出发票，然后再从客户处回款，财务部门负责按这些假单据确收入、成本和应收账款等。紫晶存储财务造假中负责IPO审计的致同会计师事务所和负责2019年财务报表审计的容诚会计师事务所的审计师们，“肯定”是知晓整个造假事件并有可能参与其中的，因为造假的证据都是伪造的，稍微审查一下就容易发现端倪。如检查下每个循环的单据完整性和真实性，再函证银行存款、应收账款和应付账款；进行实物盘点、运用分析程序等，也能发现许多问题。
审计报告作为上市公司财务状况和经营成果的重要信息披露方式，对投资者的决策产生深远影响。尤其是当审计报告中出现非持续经营审计意见时，这往往意味着公司可能面临严重的财务困境或经营挑战，这种信息往往出乎市场的预料，因此容易引起投资者的关注和担忧。在这种情况下，投资者往往会对公司的未来发展产生悲观预期，从而导致股价下跌，产生显著的负向市场反应。这是因为非持续经营审计意见通常与公司的破产、重组等负面事件相关联，投资者担心公司可能无法继续正常经营，进而影响到他们的投资回报。相比之下，标准审计意见通常意味着公司的财务状况和经营成果符合会计准则的要求，且没有出现重大风险或问题。这样的信息往往能够增强投资者对公司的信心，从而对市场产生积极作用。标准审计意见向市场传递了公司稳健经营的信号，有助于提升公司的股价和市值。
第7章研究结论与案例启示
7.2案例启示
科创板设立三年多以来，首次开出亿元“大罚单”，科创板企业的质量不由得令人唏嘘。治理上市公司在上市及上市后为了规避退市而进行的财务造假行为是一项紧迫且重要的任务。这种行为不仅损害了投资者的利益，也破坏了资本市场的公平、公正和透明原则。为了早日实现科创板激活经济、鼓励创新的设置初衷，我们必须深入研究和探讨如何有效遏制和防范财务造假行为。基于以上研究得出如下案例启示。
7.2.1科创板企业层面
7.2.1.1提高公司业务水准使之符合科创板上市条件
随着市场竞争的加剧和日益严格的上市标准，企业想要在激烈的市场环境中上市并获得长期发展，提升业务水平成为必然选择。企业可从加强市场调研和竞争分析、优化产品和服务、加强人才培养和团队建设、加强营销和品牌建设、加强信息化建设、加强客户关系管理、加强风险管理和创新能力这几个方面入手，结合自身的科创属性以提高企业持续经营能力，并加强风险的识别和管控，将重心放在提高核心竞争能力与可持续发展能力，才能立于不败之地。此外，同时，也要强化对经营者的评价，对那些没有职业道德的经营者，特别是对财务部门的管理者，要予以清退。只有企业能全面、详尽地披露财务信息，对会计中的重大变更事项作出合理的解释，才能最大限度地减少财务信息的不对称，投资者和上市公司的所有者都可以对公司的状况有一个全面的了解，真实了解公司是否符合科创板上市条件。
参考文献（略）
